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注册会计师执业系列之利润的“调整”（三）：对开增值税发票

来源：高顿网校 2015-07-17

　　在前面的文章中，我们讨论了企业调整利润的目的，那么我们现在来说一下企业调整利润的方式。我们按照利润产生的方式，从收入、成本、费用等逐一讨论，首先从收入开始。

　　调节收入的方式很多，常用的有对开增值税发票、调整关联交易价格、销售退回、跨期确认收入等。

　　对开增值税发票是怎样的一种情形？对开增值税发票的双方一般均是一般纳税人，可以开具增值税专用发票，不然的话无法抵扣进项税，对企业来说也是不划算的。根据双方的开票金额可以分为三种情况。

　　*9种双方同时开票，金额一致。对开发票的双方均增加了收入和成本，可以利用收入成本错开入账的方式调节不同期间的利润。这种情况很容易被发现跨期入账的问题。

　　第二种是双方同时开票，金额不一致。这种情况一般会有一方想增加收入，而另一方希望增加成本。这种情况下双方的增值税不一致，可能会涉及一方向另一方补偿支付税金的问题。

　　第三种是错开开票期间，但金额一致。一般是本期一方开票多，下一期另一方开票多，最终双方保持开票相同。同时避免了*9种和第二种的问题。

　　但是，由于供应商和采购商为同一家企业的情况很容易让人怀疑，因此这种方式很容易被发现。于是出现了更复杂也更隐蔽的方式，那就是三家企业甚至四家企业一起相互开票，形成一个循环。这种情况下，开票金额的确定方式更多，也更复杂，但也能更方便地调节收入了。

　　另外，实务中也有正常对开发票的现象。一般是在退货的时候容易产生，大多是因为开具红字发票效率太低，因此企业直接做了回购处理，购货方向收货方开具一张发票。这种情况属于合理不合法，但是如果企业能证明确系如此税务局一般也不会加以处罚。

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