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注册会计师执业系列：通过关联企业发现账外资产

来源：高顿网校 2015-07-17

　　如果企业内部一致隐瞒舞弊的实情，匿名举报、访谈都无法奏效，这个时候，作为注册会计师不可以轻易说放弃，因为我们还有办法。是的，我们还有办法。那就是检查关联企业的财务记录。

　　从理论上讲，企业的账外资金会有部分来源于企业外部，即被隐匿的各种收入。那么，如果可以把从外部进入企业的资金所进的银行账号全部记录下来，并与企业账面反映的银行账号进行对比，则很有可能会发现企业隐匿的银行账号，从而找到被企业藏起来的账外资产。根据这个理论，我们可以从企业外部下手。但是由于注册会计师没有随意查别家公司账的权利，所以一个折中的方案就是，对企业的关联企业，尤其是下属公司进行检查。这种方法在集团企业审计时颇为有效。

　　基本思路是，首先由被审计单位提供在银行开设的所有账号，然后进驻其关联单位，重点审察记录与被审单位资金往来相关银行账号，如果发现先前取得的被审计单位以外的银行账号，则极有可能是被审单位账外资金账户。但是应该注意，记录关联方往来的科目中一般很少会有所发现，一些费用类、成本类、收入类的记录中更有可能有所发现。

　　值得注意的是，企业可能并未以企业的名义开立账外银行账号，可能是以企业的某个员工，甚至企业员工的家属的名义。因此，我们去企业基本户的开户行打印企业银行账户信息的时候，是查不出来这些被有意隐匿的账户的。

　　有个审计案例，就是从关联企业下手，最终找到了账外资金。某集团公司总部知悉其下属A公司经济效益较好，但每年上缴利润较少，可能有资产账外经营。该集团委托某注册会计师对A公司进行审计。审计项目组记录下A公司所有银行账号，然后到A公司下属子公司展开延伸审计，重点检查A公司与下属单位的资金往来。审计师在翻阅了大量凭证后，终于发现了一个先前记录之外的银行账号，返回A公司核实并索取该银行账户对账单，最终发现几百万元的账外资金。

　　一般来说，即使进入关联企业查账也会受到拒绝或者排斥，因此一定要有企业集团总部的支持。由企业集团总部统一安排，并且*4不告知其审计目的。

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