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注册会计师执业系列：从异常记录中发现账外资产

来源：高顿网校 2015-07-17

　　当我们分析完行业数据，检查完合同和收款后，还是没有发现账外资产存在的迹象，怎么办？这个时候可以用另外一个方法，那就是检查异常财务记录。

　　异常的财务记录，指的不是记错的财务记录，而是指与企业正常的会计记录方式不同，或者某会计记录的金额、性质、发生频率等比较奇特的记录。比如某项业务通常收取十到二十万元，而有项收入却只收了一万元，这就是异常的财务记录。异常财务记录的发生，除了会计失误外，往往伴随着舞弊行为，需要引起注册会计师的高度重视。

　　举个例子给大家一个直观的感受。某审计项目组对某村集体组织进行专项审计时，发现其每月末都会收到一笔几万元现金，贷记“主营业务收入”，并在几日内以现金支票形式领出，借记“主营业务成本”。注册会计师对此产生了极大的疑问，多次向财务人员询问，财务人员推脱不知。后来实在架不住注册会计师的逮着机会就问的行为，解释为该款项为村苗木基地承包方支付村集体雇佣部分村民工资，与村集体口头协商以支付工资的方式代替应上交承包费。

　　听起来没有问题，但是只达成一个口头协议就可以操作了？这个有点草率，于是审计人员决定进行实地调查。原来，该苗木基地为村集体一块优质资产，每年均有十几万元的利润，村集体既未与苗木基地承包方签订书面承包合同，又未将该苗木基地收支纳入村集体账内核算，属于典型的集体资产账外经营。

　　还有一种异常的会计记录大家也要主要，就是那些对收入、成本、往来、费用等未加解释的调整，或者那些没有任何原始凭证，仅有一张记账凭证的会计记录。如果可以排除掉会计人员业务水平不足的因素，那么这些记录的背后应该会隐藏着故事，等待注册会计师去挖掘。

　　另外，如果记账凭证后附的原始单据比较奇怪，也是应该注意的问题。凭证后附的单据包括申请表、审批单、发票等，另外根据每个企业的规定还会有其他附件，比如合同、付款申请单、行程单等。此处要提醒大家注意那些附件与众不认的凭证。比如，缺乏审批单，或者审批单上没有签字或签字的人不对。再比如申请单上的申请人和最终的收款人不同。这些也许都有合理的解释，毕竟实务中情况很复杂，但是作为注册会计师一定要保持应有的职业怀疑态度，因为谁也不能否定这其实是企业舞弊时不小心漏出的马脚。

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