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注册会计师执业系列：检查合同发现账外资产

来源：高顿网校 2015-07-17

　　上一篇我们给大家讲了用分析行业数据的方法查账外资产，但是那个方法有时候不管用！大家不用着急，我们还有其他手段。比如，检查合同和收款金额。

　　检查合同和收款是收入审计中常用的审计程序。不过，由于实务中各种奇葩的事情都会发生，因此，发现异常的合同后要先听听企业的解释。当然，不能听完企业的解释就放过了。身为注册会计师，应该更进一步考虑企业的解释是否合理，并应该获取相应证据证明发现的异常情况是合理的。

　　如果你发现合同、协议与财务入账金额存在差异，又不存在书面变更说明，企业的解释又支支吾吾、语焉不详，那么恭喜你，你可能找到了一条重要的线索，很大可能是企业未将资金入账。赶紧顺藤摸瓜吧，尽情地摸吧，用你能想到的所有办法摸下去，很可能一个重要舞弊案就这么被你摸出来啦！

　　有些企业因为缺乏经验，舞弊的手法很粗糙，有经验的注册会计师一眼就能发现。比如，曾经有个企业伪造了几份服务合同，但合同中只是一些简单的描述、规定，然后匆忙盖章，居然还只有两页纸，仔细看，合同上盖的印章墨迹似乎还有没干透呢。而且那些合同除了对方名称不一样外，其他都一模一样，一看就是批量伪造的。手法之低劣简直就是在赤裸裸地宣称：“我在作弊！”

　　这里还有个案例。某审计项目组在对某公司进行审计时，发现本年度业务部门提供的合同合计数与财务部门确认收入数存在差异。项目组发现其与A公司签订的15万元合同未得到执行，也未取得合同违约金，后向A工程公司进行了电话及函证查证，证实已以一辆帕萨特轿车抵顶15万元款项，该公司未入账，从而形成账外资产。

　　要说明的是，在实务中，很多公司合同金额和收入确认金额对不上，收入金额和开票金额也对不上。这是因为可能会有合同发生变更但新合同尚未签订完毕的情况，或者收入确认和发票开具之间的存在时间差，这些都是合理的原因。但是如果除了这些合理的原因外，合同金额和收入确认金额、收入金额和开票金额还是对不上，则需要瞪大眼睛了，也许这里面就隐藏着舞弊。

　　尤其注意开票金额比收入金额大的问题，现在许多企业是收到发票才付款，所以如果隐匿了收入，肯定会反映在开票金额与收入金额的差上的。另外，开票金额*4从税控机中直接导出，不要直接用企业提供的表格。

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