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注册会计师《会计》考试试题

来源：高顿网校 2015-07-17

　　1、甲公司为-家规模较小的上市公司，乙企业为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙企业的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于20×8年9月30日通过向乙企业原股东定向增发1200万股本公司普通股取得乙企业全部的1500万股普通股。甲公司每股普通股在20×8年9月30目的公允价值为50元，乙企业当13每股普通股的公允价值为40元。甲公司、乙企业每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙企业在合并前不存在任何关联方关系。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答1-2各题。

　　下列有关该项业务的表述中，正确的是()。

　　A.甲公司为法律上的子公司，乙企业为法律上的母公司

　　B.合并报表中，乙企业的资产和负债应以其合并时的公允价值计量

　　C.合并后乙企业原股东持有甲公司股权的比例为60%

　　D.合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

　　参考答案:C

　　答案解析:

　　选项A，甲公司为法律上的母公司，乙企业为法律上的子公司;选项B，乙企业是法律上的子公司，但为会计上的购买方(母公司)，乙企业的资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中反映;选项D，合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司(乙企业)合并前的留存收益。

　　2、此项合并中，乙企业(购买方)的合并成本为()。

　　A.4亿元

　　B.5亿元

　　C.9亿元

　　D.11.25亿元

　　参考答案:A

　　答案解析:

　　甲公司在该项合并中向乙企业原股东增发了1200万股普通股，合并后乙企业原股东持有甲公司的股权比例为60%(1200/2000×100%)，如果假定乙企业采用发行本企业普通股的方式合并甲公司，在合并后主体享有同样的股权比例，则乙企业应当发行的普通股股数为1000万股(1500÷60%-1500)，公允价值=1000×40=40000(万元)，即企业合并成本为4亿元。

　　3、在新企业会计准则体系下，下列经济业务中，违背可比性要求的是()。

　　A.将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法

　　B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的坏账准备转回

　　C.将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化

　　D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转人当期损益

　　参考答案:B

　　答案解析:

　　按照会计准则，应收账款的坏账准备不能随意转回，选项B属于人为操纵利润的行为。

　　4、A公司2014年应收股利项目借方期初数、期末数分别为：45万元、37万元，当期确认的投资收益中属于现金股利的金额为20万元。不考虑其他因素。则“取得投资收益收到的现金”项目的金额为()。

　　A.28万元

　　B.20万元

　　C.12万元

　　D.10万元

　　参考答案:A

　　答案解析:

　　取得投资收益收到的现金=45+20-7=28(万元)

　　5、甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1000万元将-台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵消业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额是()。

　　A.-200万元

　　B.-193.75万元

　　C.-145.31万元

　　D.145.31万元

　　参考答案:C

　　答案解析:

　　该固定资产抵消业务对甲公司20X1年度合并净利润的影响金额=-200+6.25+48.44=-145.31(万元)，具体抵消分录如下：

　　借：营业外收入200

　　贷：固定资产-原价200

　　借：固定资产-累计折旧6.25

　　贷：管理费用6.25

　　借：递延所得税资产48.44

　　贷：所得税费用48.44

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