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注册会计师执业系列之利润的“调整”（六）：非货币性资产交换

来源：高顿网校 2015-07-21

　　前面的文章中，我们讨论了企业是如何通过操纵主营业务收入影响利润的。从本篇开始，我们讨论操纵其他业务收入和营业外收入影响利润的方法。主营业务经常发生，可比较的数据很丰富，因此比较容易发现异常的情况。但是，其他业务收入和营业外收入并非经常发生，可比较数据较少，给企业操纵价格带来了很大方便。

　　企业利用非经常发生的业务操纵利润的方式也有很多，本文仅向大家介绍一些常见的方法，比如非货币性资产交换、资产重组、政府补助等。

　　非货币性资产交换，即企业间相互交换存货、固定资产、无形资产等非货币性资产，以达到使用较少资金实现优化资源配置的效果。当然，这个效果是对外宣称的说法。我们接下来举个例子说明，非货币性资产交换是怎么影响给企业利润的。

　　甲公司用账面价值100万，公允价值110万的A资产交换乙公司账面价值90万，公允价值100万的B商品。交换完成后，大家请看效果：

　　甲公司：

　　销项税=110*17%=18.7万，进项税=100*17%=17万。

　　B资产入账金额=换出资产A公允价值+相关税费=110+18.7-17=111.7万

　　对利润总额影响=110-100-（18.7-17）*7%-（18.7-17）*3%=9.83万（7%的城建费，3%教育费附加，乙公司相同）

　　乙公司

　　销项税=100*17%=17万，进项税=110*17%=18.7万。

　　B资产入账金额=换出资产A公允价值+相关税费=100+17-18.7=98.3万

　　对利润总额影响=100-90-（17-18.7）*7%-（17-18.7）*3%=10.17万

　　从案例中可以看出，通过这次资产交换甲乙公司均增加了利润。

　　大家可以看出来，其实非货币性资产交换增加利润的关键在于账面价值小于公允价值。而一般企业持有的原材料、存货等账面价值均会小于其公允价值，因此这种方式的应用空间还是很大的。

　　另外，有时某些资产公允价值的确定又具有很大的不确定性，比如办公楼等，公允价值变化范围比较大，而这种不确定性给企业带来了更大的操作空间。

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