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2015注册会计师考试《税法》辅导讲义：第十二章(16)

来源：高顿网校 2015-08-06

　　五、创投企业优惠——部分投资额抵扣所得额

　　创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

　　创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　【例题】甲企业2008年1月1日向乙企业(未上市的中小高新技术企业)投资200万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度经营所得500万元，则应纳税所得额为()。

　　A.500万元B.360万元C.350万元D.300万元

　　【答案】B

　　【解析】创投企业优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。该企业可抵扣的应纳税所得额为200×70%=140万元，则应纳税所得额=500-140=360(万元)。

　　六、加速折旧优惠

　　可采用以上折旧方法的固定资产是指：

　　1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。

　　2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　七、减计收入优惠

　　减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

　　综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

　　减计收入是指对企业某些项目的收入减按一定比例计入收入总额，而其对应的成本费用则可以正常扣除。

　　例如：企业经营某一项目总收入1000万元，税法对此收入可以减按90%确认应税收入，即900万元确认为应税收入，若企业各项成本费用等允许扣除的费用为500万元，那么这项所得应纳税额=(1000×90%-500)×25%=100(万元)

　　若这一经营项目的成本费用为950万元，则应税所得实际上为-50万元。

　　八、税额抵免优惠税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

　　从五个方面理解：

　　1、购置的专用设备的范围包括：环境保护、节能节水和安全生产等方面。享受此项优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用专用设备。

　　2、抵免的金额是投资额的10%。

　　3、应该从当年的应纳税额中抵免，而不是从应纳税所得额中抵免。

　　4、当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　5、企业购置该专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的税款。

　　6、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额;如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

　　例题：2008年度，A公司购置了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的设备价值200万元，该年度的应纳税所得额为40万元;

　　2009年度，A公司购置了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的设备价值300万元，该年度的应纳税所得额400万元。

　　假定企业无其他纳税调整事项，计算该企业应纳所得税额：

　　2008年可以抵免所得税额为：200×10%=20(万元)，该年度应纳税额为：40×25%=10(万元)，所以该年度只能抵免10万元，应纳税额为0。尚未抵扣的10万元可以结转到以后5年抵扣。

　　2009年可以抵免所得税额为：300×10%=30(万元)。该年度应纳税额为：400×25%=100(万元)，因此可以抵免本年的30万元，还可以抵免2008年结转的10万元。A公司2009年度的应纳税额为100-30-10=60(万元)。

　　企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

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