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2015注册会计师<审计>知识点：审计抽样基本原理

来源：高顿网校 2015-08-06

　　审计抽样的步骤：

　　1、样本设计阶段

　　2、选取样本阶段

　　3、评价样本结果

　　(一)样本设计——在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。

　　1.确定测试目标

　　2.定义总体与抽样单元

　　(1)总体

　　在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

　　总体应具备下列两个特征:

　　a.适当性，注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

　　b.完整性，注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　(2)定义抽样单元

　　在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料;在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位

　　(3)分层

　　如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体(层)，以提高审计效率。

　　当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。

　　对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体做出结论。注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大风险。

　　3.定义误差构成条件——识别误差的标准

　　注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则，执行审计抽样程序时就没有识别误差的标准。

　　4.确定审计程序

　　注册会计师必须确定能够*4的实现测试目标的审计程序组合。

　　注册会计师应当将交易类型、账户余额，以及列报和披露的认定与重大错报风险的评估和进一步审计程序的设计及实施相联系。通常关于财务报表列报和披露的审计证据不采用抽样的方法。

　　(二)选取样本

　　1.确定样本规模

　　影响样本规模的因素包括：

　　(1)可接受的抽样风险。可接受的抽样风险与样本规模成反比。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。

　　(2)容忍误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。

　　(3)预计总体误差。预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。

　　(4)总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。

　　(5)总体规模。除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。注册会计师通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。

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