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注册会计师考试《审计》解析：审计会计估计

来源：高顿网校 2015-08-07

　　一、风险评估程序和相关活动

　　在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：

　　1.了解适用的财务报告编制基础的要求

　　2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

　　3.了解管理层如何作出会计估计

　　(一)了解适用的财务报告编制基础的要求

　　1.了解适用的财务报告编制基础的要求的目的

　　(1)规定了会计估计的确认条件或计量方法;

　　(2)明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件(如与管理层执行与某项资产或负债相关的特定措施的意图挂钩);

　　(3)明确了要求作出或允许作出的披露。

　　2.就下列方面与管理层进行讨论提供了基础：

　　(1)管理层如何运用与会计估计相关的要求;

　　(2)注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断。

　　(二)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计——询问

　　1.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易;

　　2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变;

　　3.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化;

　　4.可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生;

　　5.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。

　　(三)了解管理层如何作出会计估计

　　1.用以作出会计估计的方法，包括模型(如适用)

　　2.相关控制。在了解相关控制时，注册会计师可能考虑的事项包括作出会计估计的人员的经验与胜任能力，以及与下列情况相关的控制：

　　(1)管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性;

　　(2)由适当层级的管理层和治理层(如适用)对会计估计(包括使用的假设或输入数据)进行复核和批准;

　　(3)将批准交易的人员和负责作出会计估计的人员进行职责分离。

　　3.管理层是否利用专家的工作

　　4.会计估计所依据的假设

　　5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因。

　　6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

　　二、识别和评估重大错报风险

　　识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

　　具有高度估计不确定性的会计估计包括：

　　(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;

　　(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;

　　(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;

　　(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

　　三、应对评估的重大错报风险

　　在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

　　1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

　　2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

　　4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

　　四、评价会计估计的合理性并确定错报

　　1.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。

　　2.当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。

　　五、其他相关审计程序

　　(一)关注与会计估计相关的披露

　　1.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。

　　2.对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。

　　(二)识别可能存在管理层偏向的迹象

　　注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。注册会计师应当将识别出的可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿，这有助于注册会计师确定风险评估结果和相关应对措施是否仍然恰当，以及评价财务报表整体是否不存在重大错报。

　　(三)获取书面声明

　　注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。

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