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长期股权相关知识3

来源：高顿网校 2015-08-14

　　《教材》指出，“对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未向外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认”。这段话共分成3句，其中，根据*9句话即可得出[例4－中甲企业确认投资收益的会计分录。而第二句话和第三句话之间的意思相同，但却与*9句话要表达的意思显著不同。因为这两句话表达的是投资企业对所出售资产形成的损益应如何确认的问题，而投资企业出售资产所形成的损益并不是投资收益，而是销售资产损益。根据第二句或第三句的要求，[例4－中甲企业在将商品出售给乙公司时，应确认的商品销售损益为320（400－400×20%）万元。但是，《教材》中并没有提供甲企业出售商品给乙公司的会计分录，倒是在甲企业需要编制合并财务报表时所编制的抵销分录中有所体现。是《教材》对相关会计处理规则的陈述不当还是部分内容遗漏，值得探讨。

　　再次，《教材》中关于合并抵销分录的解释又过于简单。在《教材》[例4－中指出，甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应借记“长期股权投资——损益调整”（28000000×20％）5600000、贷记“投资收益”5600000。如果投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在编制合并财务报表时进行调整，借记“长期股权投资——损益调整”800000、贷记”存货”800000。可见，关于为什么要编制这一调整分录，《教材》里*10的解释就是“在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中”。而且，这一抵销分录虽然起到了调低“存货”账面价值的目的，但却增加了“长期股权投资”的金额，是否“摁倒葫芦又起了瓢”呢？对于为什么要调增“长期股权投资”的金额，《教材》并未给出解释，这势必影响初学者的理解。而在[例4－的顺流交易中，甲企业因需编制合并财务报表，要对相应的未实现内部交易损益进行调整，编制了相应的调整分录，借记营业收入2000000，贷记营业成本l200000、投资收益800000。但是，《教材》对这一调整分录的形成并未给出任何解释，同样不利于初学者理解。

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