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2015年注册会计师《会计》强化练习：借款费用单选及答案

来源：高顿网校 2015-08-18

　　1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元；2×12年8月1日，支出7200万元；2×12年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：（1）2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；（2）2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是（）。

　　A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%

　　B、一般借款当期资本化金额164.8万元

　　C、一般借款当期费用化金额24万元

　　D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

　　2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：

　　（1）公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。

　　（2）厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。

　　不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为（）。

　　A、340万元

　　B、360万元

　　C、400万元

　　D、420万元

　　3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。（计算结果保留两位小数）

　　A、4692.97万元

　　B、4906.21万元

　　C、5452.97万元

　　D、5600万元

　　答案：

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数＝5500×3/3＋4500×2/3＝8500（万元）

　　一般借款第三季度的利息费用＝（6000×6%＋4000×7%）×3/12＝160（万元）

　　一般借款第三季度的加权平均资本化率＝160/（6000×3/3＋4000×3/3）＝1.6%

　　一般借款利息资本化金额＝8500×1.6%＝136（万元）

　　一般借款费用化金额＝160－136＝24（万元）

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为（4000×9/12+4000×6/12）×8%=400（万元）。计算式中*9个4000为4月1日支付4000万元，所以占用一般借款的金额为4000万元，占用时间为9个月；7月1日支付8000万元，再次占用一般借款4000万元，占用时间为6个月。

　　3、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程账面余额＝4600＋92.97＝4692.97（万元）。

　　2007年1月1日发行债券的分录

　　借：银行存款10662.1

　　贷：应付债券——面值10000

　　应付债券——利息调整662.1

　　2007年度累计发生建造工程支出4600万元

　　借：在建工程4600

　　贷：银行存款4600

　　闲置资金取得投资收益冲减在建工程

　　借：银行存款760

　　贷：在建工程760

　　年末计息

　　借：在建工程（10662.1×8%）852.97

　　应付债券——利息调整147.03

　　贷：应付利息1000

　　期末在建工程的账面余额＝4600＋852.97－760＝4692.97（万元）

　　债券的摊余成本＝10662.1－147.03＝10515.07（万元）

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