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2014年注册会计师考试《会计》必备模拟试题及解析（2）

来源：高顿网校 2014-05-20

　　1.甲公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司当日发行的债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为4年、票面年利率为5%、利息于到期日随本金一起支付，到期日为2014年1月1日。购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1020.76万元，另支付相关交易费用5万元。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1050万元。2011年12月31日，该债券的公允价值为950万元，预计其公允价值将继续下降，且短期内无回升的希望。2012年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项985万元存入银行。

　　要求：编制甲公司从2010年1月1日至2012年1月20日上述有关经济业务的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　【答案】：

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融资产——成本 1000

　　——利息调整 25.76

　　贷：银行存款 1025.76

　　(2)2010年12月31日

　　应确认的投资收益=1025.76×4%=41.03(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=50-41.03=8.97(万元)。

　　借：可供出售金融资产——应计利息 50

　　贷：投资收益 41.03

　　可供出售金融资产——利息调整 8.97

　　可供出售金融资产账面价值=(1025.76+50-8.97)=1066.79(万元)，公允价值为1050万元，应确认的公允价值变动金额=1066.79-1050=16.79(万元)。

　　借：资本公积——其他资本公积 16.79

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 16.79

　　(3)2011年12月31日

　　应确认的投资收益=1066.79×4%=42.67(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=50-42.67=7.33(万元)。

　　借：可供出售金融资产——应计利息 50

　　贷：投资收益 42.67

　　可供出售金融资产——利息调整 7.33

　　注：在计算2011年年初摊余成本时，不应考虑2010年12月31日确认的公允价值变动。

　　可供出售金融资产账面价值=1050+50-7.33=1092.67(万元)，公允价值为950万元，应确认 “可供出售金融资产——公允价值变动”金额=1092.67-950=142.67(万元)，同时原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认资产减值损失=142.67+16.79=159.46(万元)。

　　借：资产减值损失 159.46

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 142.67

　　资本公积——其他资本公积 16.79

　　(4)2012年1月20日

　　借：银行存款 985

　　可供出售金融资产——公允价值变动 159.46

　　贷：可供出售金融资产——成本 1000

　　——应计利息 100

　　——利息调整 9.46(25.76-8.97-7.33)

　　投资收益 35

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