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注册会计师执业系列之期间费用的审计（四）：预算标准

来源：高顿网校 2015-09-16

　　预算标准。

　　一般来讲，企业都会有预算标准。规模大一些的企业会做年度预算，而规模小的企业则会有费用控制。企业预算包括内容很多，对各种费用来说，则会根据历史数据、年度计划和对未来的预测制定出下年度各部门各活动的预计支出金额。

　　比如，对于销售部门来说，预算中可能会规定每个区域每个月销售费用是多少，具体到各销售人员，则可能是每个月业务招待费限额是多少，每次出差交通工具的选择标准、各级别员工的住宿标准等。

　　而财务人员一般负有审核费用是否超标的责任。控制测试中，我们要关注企业是否有相应的控制程序来审核费用是否符合标准，了解这些控制的执行人以及执行方式和执行后的记录。

　　需要注意的是，决定费用是否支付的权限是在部门内部还是在部门外部。对于超出预算的情况，是不允许，还是执行另外的审批权限，还是完全允许支付只是在事后会根据支出与预算的差或者其他标准来决定部门的绩效。

　　比如，企业安排某职位财务人员对费用进行审核，审核其是否符合个人标准以及提出申请的部门其当期费用是否超标等，并在报销单据上签字。或者企业仅安排财务人员核对数字，并记录该部门累计支出和某员工累计支出金额，以供期末对该部门或该员工进行考核。这两种方式取决于企业的业务性质和企业的管理风格。

　　有些审计人员可能会认为，上述的审计程序有些多余，或者审计思路有些偏向内部审计了。其实，了解企业是否有这些规定以及是否严格执行这些规定，不光是了解企业的管理情况，也是对企业各业务深入了解的过程，对于之后审计工作的开展和对审计工作中遇到的问题的理解和解决都很有帮助。

　　另外，这是风险导向审计的在实务中的应用，在严格执行控制测试，并决定依赖控制测试结果的情况下，这么做可以减少实质性测试中的工作量。

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