注册会计师执业系列之期间费用的审计(二):费用的构成

来源: 高顿网校 2015-09-16
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  上一篇中,我们给大家介绍了期间费用的特性,这篇我们将给大家介绍一下期间费用的构成。
  在开始进入实质性审计程序之前,我们需要对企业的期间费用进行了解。如果本次审计有内控测试的程序,那么我们在内控测试阶段应该了解各费用的构成、费用的审批程序、各部门各费用的预算标准等,并进行相应的控制测试。如果本次审计不做控制测试,我们也应该对相应的事项进行了解,以更好的开展审计工作。
  我们来看一下应该了解什么内容,怎么了解,以及有什么作用。
  费用的构成。
  这一般取决于企业的业务类型。我们可以直接从企业账簿记载中得到分类标准,然后向企业人员询问各费用核算内容的具体情况,比如,有的企业在销售费用中设置“差旅费”,在管理费用中设置"交通费,经过询问,你也许会知道“差旅费”核算的是销售人员的出差费用,而“交通费”核算的是公司为职工正常上下班支出的交通进行的补助。
  我们也在从了解企业其他业务的时候,了解到企业的费用构成。比如,企业在销售货物或者购买原材料时,如果企业承担运费,则销售费用中应该有“运输费”,如果企业不承担或者偶尔承担运费,则不应该有“运输费”或者金额很小。
  这提示我们,在进行企业期间费用的审计时,一定不能脱离企业的实际情况,仅埋头于发票和合同的核查。应该结合企业的业务性质,业务情况,来分析某一费用存在的合理性,并通过企业业务的情况来判断该费用金额的大小,比如,上述运输费的情况。如果费用的实际情况和我们了解到的不符,则很有可能是有错误或者舞弊发生。
  我们还需要知道一点,即企业每年的期间费用的二级科目可能是不一样的,经常会出现增减、合并、分项等现象。因此要想企业了解本期期间费用二级科目的变动情况,包括名称的改变和费用归集科目的变化,否则我们的一些分析性的工作是没有意义的。
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