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注册会计师告诉你审计程序怎么用（六）

来源：高顿网校 2015-09-16

　　在前面的章节中，我们给大家分析了分析程序、观察、检查、函证、询问和重新计算六种审计程序在实务中的用法。今天我们和大家一起来看一下重新执行如何使用。

　　重新执行：情形再现。

　　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　重新执行和重新计算、穿行测试有些像，因此我们通过讲述它们之间的不同来阐明重新执行是什么，知道重新执行是什么之后也就知道该怎么使用它了。

　　一、重新执行与重新计算的不同。

　　从重新执行的描述中，大家一眼就能发现，前半句话和重新计算是一模一样的，差别在后半段。确实，重新执行和重新计算在实际应用的时候方法都差不多，都是重新来一遍。他们的差别就在于，重新计算计算出来的是一个具体数字，然后与被审单位的计算结果相比较，以检查具体的错报，因此一般用于实质性测试；而重新执行是将被审单位的控制程序独立重新做一遍，然后与被审计单位控制执行的结果比较，如果两者一样，则证明被审单位的控制有效，从性质上来看，重新执行测试的是一项控制过程，所以用在控制测试。

　　二、重新执行与穿行测试的区别。

　　通常情况下，只有在将询问、观察、检查结合起来仍然无法获取充分适当的审计证据时，注册会计师才会考虑通过重新执行来测试控制是否有效运行。从这点看，重新执行和穿行测试有点相像，不过重新执行和穿行测试还是有区别的。

　　穿行测试主要是在了解内部控制时使用，主要手段是检查某几笔业务在整个会计系统留下的原始凭证，是为了掌握相关内部控制的设计以及执行情况，通常情况下并不涉及对内部控制有效性的确定。

　　而重新执行主要是在控制测试程序中使用，是对内部控制程序重新来一遍，测试其是否得到有效执行。主要手段不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如注册会计师重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行，注册会计师编制的余额调节表便是新的证据。

　　另外，重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。

　　大家要注意的是，不是所有的控制测试都适用于重新执行的，比如费用报销的审批程序，注册会计师重新执行一下是没有意义的。

　　重新执行便给大家介绍到这里。到这里，七种审计程序已经全部给大家进行了介绍。在工作中，希望大家能够正确、灵活地使用这些程序，根据实际情况使用出最合理的程序或者程序组合。在工作中，每个程序的用法都不是固定的，设计出适用的审计程序是注册会计师必备的能力之一。怎样用这有限的七个招式，打出一套漂亮的组合拳，是每一个奥迪特都向往的能力，衷心希望大家早日将所有的审计技能练至满级，在工作中轻松的完成各种任务。

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