注册会计师告诉你审计程序怎么用(六)

来源: 高顿网校 2015-09-16
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  在前面的章节中,我们给大家分析了分析程序、观察、检查、函证、询问和重新计算六种审计程序在实务中的用法。今天我们和大家一起来看一下重新执行如何使用。
  重新执行:情形再现。
  重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
  重新执行和重新计算、穿行测试有些像,因此我们通过讲述它们之间的不同来阐明重新执行是什么,知道重新执行是什么之后也就知道该怎么使用它了。
  一、重新执行与重新计算的不同。
  从重新执行的描述中,大家一眼就能发现,前半句话和重新计算是一模一样的,差别在后半段。确实,重新执行和重新计算在实际应用的时候方法都差不多,都是重新来一遍。他们的差别就在于,重新计算计算出来的是一个具体数字,然后与被审单位的计算结果相比较,以检查具体的错报,因此一般用于实质性测试;而重新执行是将被审单位的控制程序独立重新做一遍,然后与被审计单位控制执行的结果比较,如果两者一样,则证明被审单位的控制有效,从性质上来看,重新执行测试的是一项控制过程,所以用在控制测试。
  二、重新执行与穿行测试的区别。
  通常情况下,只有在将询问、观察、检查结合起来仍然无法获取充分适当的审计证据时,注册会计师才会考虑通过重新执行来测试控制是否有效运行。从这点看,重新执行和穿行测试有点相像,不过重新执行和穿行测试还是有区别的。
  穿行测试主要是在了解内部控制时使用,主要手段是检查某几笔业务在整个会计系统留下的原始凭证,是为了掌握相关内部控制的设计以及执行情况,通常情况下并不涉及对内部控制有效性的确定。
  而重新执行主要是在控制测试程序中使用,是对内部控制程序重新来一遍,测试其是否得到有效执行。主要手段不是检查已有的凭证或记录,而是会产生新的证据。比如注册会计师重新编制银行存款余额调节表,来验证相应内部控制是否有效运行,注册会计师编制的余额调节表便是新的证据。
  另外,重新执行是一项具体的审计程序,而穿行测试是多种审计程序的综合运用。
  大家要注意的是,不是所有的控制测试都适用于重新执行的,比如费用报销的审批程序,注册会计师重新执行一下是没有意义的。
  重新执行便给大家介绍到这里。到这里,七种审计程序已经全部给大家进行了介绍。在工作中,希望大家能够正确、灵活地使用这些程序,根据实际情况使用出最合理的程序或者程序组合。在工作中,每个程序的用法都不是固定的,设计出适用的审计程序是注册会计师必备的能力之一。怎样用这有限的七个招式,打出一套漂亮的组合拳,是每一个奥迪特都向往的能力,衷心希望大家早日将所有的审计技能练至满级,在工作中轻松的完成各种任务。
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