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2015注册会计师：账外资产来自资产转移（三）

来源：高顿网校 2015-09-16

　　以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。

　　网校一位编辑老师做过好几次大型国企的审计工作，他说，在合并的工作中做集团内部关联方往来核对时，没有一次能完全核对上的。除了对企业财务人员感到无奈之外，他还是隐隐的有所疑问：这些钱到底跑哪去了？但很遗憾，总是限于审计时间有限而无法组织人力进行深入检查。这对审计师个人来讲是个遗憾，对于整个审计行业来讲，也是一个遗憾。

　　利用关联交易转移资产的时候，双方一般会签署一些提供服务、技术、管理、咨询等方面的协议，然后在约定的时间付款。之后收款方再以其他的名义将资金转回付款方，一般是混合在往来款项中，于是就会出现双方往来款对不上的情况。但是由于往来款，尤其是一些成立时间较长的同一集团下的国企之间的往来款项常常很复杂，且双方往来款的入账时间会有延迟，因此很难查明往来款项核对不上的具体原因，于是给企业转移资产提供了便利。

　　说到这里，账外资产形成的三种途径已经给大家介绍完毕了，大家可以发现，这三种方式的共同点都是极具隐蔽性，外人很难察觉。这对注册会计师来说是一个挑战，但是，也提供了一个展示注册会计师水平的机会，正所谓祸福相依。因此，注册会计师应该熟悉这三种方式，以便更好的应对。

　　最后还要说一下账外资产的存在形式，大致可以分为游离、依附、独立三种状态。游离是指资产由个人保管，一般是和企业有关联的个人，账外资金常常采取这种方式；依附指的是依然由企业保管和操作，但是不反映在财务记录中，通常账外的有形资产采取这种方式；独立状态则是新成立一家公司，将企业的资产转移过去，形成一个独立的主体。

　　账外资产的来源如此纷繁复杂，本身又藏的那么隐蔽，注册会计师当然不能小瞧了它们。在审计过程中除了运用常规审计手段从检查收入的完整性、支出的真实性及资产损失的合理性作为切入点外，也要配合一些非常规审计方式，甚至可以用一些狡猾的手段。

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