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2009注会《会计》综合题及答案

来源：高顿网校 2015-09-17

　　(一)甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

　　(1)20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

　　(2)20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。

　　因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。

　　(4)20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本不1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。

　　20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。

　　甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

　　1.下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中，正确的有()。

　　A.股东作为出资投入的土地使用权限得时按照公允价值确认为无形资产B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

　　「答案」ABD

　　「解析」选项C，住宅小区所在地块的土地使用权取得时，即使过了好几个月再对土地进行开发，土地使用权的价值也应计入开发成本;选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在出租时转为投资性房地产。

　　2.下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元C.住宅小区20×8年12月3日作为存货列示，并按照12000万元计量D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量

　　「答案」ABD

　　「解析」选项C，存货的计量金额还应包括土地使用权的价值;选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的列示问题。

　　3.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.政府补助收到时确认为递延收益B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1200万元计量D.住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本

　　「答案」AB

　　「解析」选项C，在20×8年末董事会做出决议之前，应该作为无形资产摊销，因此20×8年末土地使用权不应按照1200万元计量;选项D，住宅小区开始建造时，土地使用权的价值应转入开发成本，不再摊销;选项E，商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成本。

　　(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。

　　(2)12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。

　　甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。

　　(3)12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。

　　假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

　　(4)12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。

　　(5)12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。

　　12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。

　　4.下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有()。

　　A.尚未领用的A原材料B.尚未制造完成的B在产品C.尚未提货的已销售C产品D.尚未领用的来料加工原材料E.已发出但尚未销售的委托代销D产品

　　「答案」ABE

　　「解析」C选项，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产;D选项，不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。

　　5.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有()。

　　A.A原材料取得时按照实际成本计算B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

　　「答案」ABDE

　　「解析」选项B正确，A材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法;C选项不正确，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。

　　6.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有()。

　　A.B在产品的账面价值为634万元B.A原材料的账面价值为240万元C.委托代销D产品的账面价值为480万元D.应收戊公司账款的账面价值为280万元E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

　　「答案」CD

　　「解析」B在产品的账面价值=620×60%+82+60+120-20=614(万元)，A选项不正确;A材料的账面价值=620×40%=248万元，B选项不正确;E选项，领用的来料加工原材料160万元(400×40%)不计入甲公司的存货成本。

　　选项C，委托代销D产品的账面价值=600×80%=480万元，正确;选项D，应收戊公司账款的账面价值=250×1.17-250×5%=280万元，正确。

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