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2015年注册会计师财务成本管理疑难问题（二）

来源：高顿网校 2015-09-23

　　【解答】（1）在采用“年数总和法”计算折旧时，每年的折旧率都是一个分数，分母是折旧年限的前N项和；分子依次是“折旧年限”、“（折旧年限－1）”、“（折旧年限－2）……”；

　　【举例】对于一个折旧年限为4年，原值为11000元，净残值为1000元的固定资产，用“年数总和法”计算折旧时，*9年的折旧额为：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元），第二年的折旧额为：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元），第三年的折旧额＝（11000－1000）×2/（1＋2＋3＋4）＝2000（元），第四年的折旧额＝（11000－1000）×1/（1＋2＋3＋4）＝1000（元）。

　　（2）“双倍余额递减法”是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。但是，注意：达到固定资产使用年限的前两年内，要将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　【举例】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。则按照双倍余额递减法计算的折旧额分别为：

　　双倍直线折旧率

　　＝2/5×100%＝40%

　　*9年的折旧额

　　＝20000×40%＝8000（元）

　　第二年的折旧额

　　＝（20000－8000）×40%

　　＝4800（元）

　　第三年的折旧额

　　＝（20000－8000－4800）×40%＝2880（元）

　　第四年的折旧额

　　＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2

　　＝2060（元）

　　第五年的折旧额

　　＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）

　　【练练手】

　　【单选题】年末ABC公司正在考虑卖掉现有的一台闲置设备。该设备于8年前以50000元购入，税法规定的折旧年限为10年，按直线法计提折旧，预计净残值率为10%；目前可以按10000元价格卖出，假设所得税税率为25%，卖出现有设备对本期现金流量的影响是（）。

　　A.减少1000元

　　B.增加1000元

　　C.增加9000元

　　D.增加11000元

　　【答案】D

　　【解析】年折旧＝50000×（1－10%）/10＝4500（元），变现时的账面价值＝50000－4500×8＝14000（元），变现净收入为10000元，变现净损益＝10000－14000＝－4000（元），变现净损益减税＝4000×25%＝1000（元），由此可知，卖出现有设备除了获得10000元的现金流入以外，还可以减少1000元的现金流出，所以，卖出现有设备对本期现金流量的影响是增加10000＋1000＝11000（元）。

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