更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

CPA交流群

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2014年审计重要性要点：一

来源：高顿网校 2014-05-23

　　希望这些可以帮助同学们深化学习

　　一、重要性概念

　　何为重要性呢？可以从三个方面理解：

　　1、如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。也就是财务报表使用者根据注册会计师审计后带有错报的财务报表把经济决策做错了，那么错报就是重大的。也就是重要性是衡量一项错报是否重大的一个界限。

　　2、对重要性的判断是根据具体环境作出的，不同的企业重要性会有所不同，就算是同一企业在不同时期的重要性也不一定会相同。重要性受错报的金额或性质的影响，或受两者共同的影响。

　　3、判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的，因为财务报表使用者太多了，而且每个财务报表使用者对财务信息需求的差异可能很大，所以不考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。

　　重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点；而重要性则包括数量和性质两个方面。

　　二、重要性的层次

　　重要性分为：财务报表整体重要性水平以及特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（简称认定层次的重要性水平），各层次又可以分为计划的重要性水平和实际执行的重要性水平。

　　（一）财务报表整体重要性水平

　　1、财务报表整体计划的重要性水平

　　（1）确定方法

　　注册会计师应在制定总体审计策略时，在审计方向中确定财务报表整体重要性水平，以便能够评价财务报表是否公允反映。先确定基准，然后确定百分比，基准乘以百分比就得出财务报表整体重要性水平。在确定基准和百分比时，注册会计师要运用职业判断。选择基准时应选择波动性较小的财务报表要素作为基准，基准基数越大的，对应的百分比应小。

　　有些错报单项便会导致注册会计师预期会影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，为了防止这种情况的发生，我们需要确定一个财务报表整体计划的重要性水平，用其来衡量该项单项错报是否会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。如果单项错报金额大于财务报表整体计划的重要性水平，注册会计师合理预期该项错报会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。

　　（2）确定计划的重要性时的考虑因素

　　①对被审计单位及其环境的了解

　　②审计的目标

　　③财务报表各项目的性质及其相互关系

　　④财务报表项目的金额及其波动幅度

　　2、财务报表整体实际执行的重要性水平

　　某些错报虽然单独不会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，但如果这类错报数量多了，以及考虑到还会有未发现的错报，将这些错报汇总起来可能会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。为了防止这种情况的发生，注册会计师需要确定一个或多个低于财务报表整体重要性的金额，此为财务报表整体实际执行的重要性水平。

　　（1）确定方法

　　一般为计划重要性水平的50%~75%。注册会计师需要运用职业判断，风险越高，越需要谨慎，实际执行的重要性要越低。

　　（2）确定实际执行的重要性时的考虑因素

　　①对被审计单位的了解

　　②前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

　　③根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

　　提示：确定实际执行的重要性时可以考虑前期审计对本期的影响，比如前期识别出的错报非常多，注册会计师可以合理预期本期错报也非常多，要谨慎对待，故实际执行的重要性要低。

　　（二）特定类别交易、账户余额或披露重要性水平（认定层次重要性水平）

　　某些被审计单位存在特殊情况，可能存在一个或多个特定类别交易、账户余额或披露，其发生错报的金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。故需要确定认定层次的重要性水平。该认定层次的重要性水平并非每次审计所必须确定的。

　　认定层次的重要性水平也分为计划的重要性水平和实际执行的重要性水平，其确定方法适用于财务报表整体的重要性水平。

　　提示：错报不重大并不等于该错报是明显微小错报。单项错报是否重大要用计划的重要性衡量，单独不重大但汇总起来重大的错报要用实际执行的重要性把握，另外，低于明显微小错报界限的错报不需要累积。

　　三、集团财务报表审计对重要性的考虑

　　集团财务报表审计中对重要性的考虑中的关键问题就是重要性由集团项目组还是组成部分注册会计师确定。原则是：谁审计财务报表谁定重要性。

　　1、集团财务报表的重要性由集团项目组确定。

　　2、组成部分重要性的确定：

　　（1）如果组成部分属于具有财务重大性的重要组成部分时，必须由集团项目组亲自审计该组成部分，则该组成部分的重要性由集团项目组确定。

　　（2）如果组成部分属于具有特别风险的重要组成部分，集团项目组可以亲自审计也可以参与或利用组成部分注册会计师的工作。如果集团项目组亲自审计，那么需要集团项目组确定组成部分财务信息的重要性；如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息实施审计，集团项目组利用组成部分注册会计师的工作，那么需要由组成部分注册会计师确定组成部分财务信息的重要性。

　　应注意的问题：为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降低至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

　　（3）如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，由组成部分注册会计师确定组成部分财务信息层面实际执行的重要性，集团项目组应当评价其适当性。（即组成部分注册会计师确定，集团项目组评价）。

　　四、重要性与审计意见

　　在出具审计报告前需要确定审计意见。审计意见类型分为无保留意见和非无保留意见。错报重不重大是无保留意见和非无保留意见的界限，而错报重不重大要看重要性。以重要性为界限，错报金额小于重要性水平便是无保留意见；错报金额大于或等于重要性水平便是非无保留意见。然后再根据导致发表非无保留意见的事项的性质和广泛性来具体判断是保留意见还是否定意见还是无法表示意见。如果该事项属于财务报表存在重大错报或无法获取充分、适当的审计证据（即审计范围受到限制），该事项重大但不具有广泛性，应发表保留意见；如果该事项属于财务报表存在重大错报，该事项重大且具有广泛性，则应发表否定意见；如果该事项属于无法获取充分、适当的审计证据，该事项重大且具有广泛性，则应发表无法表示意见。

扫一扫微信，*9时间获取2014年注册会计师考试报名时间和考试时间提醒

高顿网校特别提醒：已经报名2014年注册会计师考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年注册会计师考试辅导高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

　　报考指南： 2014年注会报考指南专题
　　考前冲刺：注册会计师免费题库题库APP
　　高清网课：注册会计师考试网络课程

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

点一下领资料

【回忆版】注会6科考试真题

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CPA全科学习思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

2023年CPA备考学习打卡表

全科备考学习打卡表,备考按照计划走

CPA备考热门问题解答

注会考试怎么搭配科目？: 建议优先选择相关联的科目进行搭配报考，这样可以提高备考效率，减轻备考压力，①《会计》与《审计》科目关联度较高，建议搭配报考；②《税法》与《经济法》同属法律范畴，建议搭配报考；③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密，建议搭配报考。

cpa一共几门几年考完？: cpa总共考7门，其中专业阶段6门需要5年内考完，综合阶段1门没有时间限制，不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。

cpa一年考几次？: cpa考试一年考1次，考生在一个考试年度中，只有一次报名和参加考试的机会，近几年的cpa考试时间都是安排在8月份，报名则是在每年4月开始，考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印，都只能等到下一年报考。

cpa的含金量如何？: 在财会行业中，cpa的含金量可以说非常高！cpa证书执业人员，具有在审计报告签字权，能够在审计报告上签字，签字具有法律效力，能够获得其它的机构认可，持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作，也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视，年薪基本都是10万起步，而且升职、加薪的机会也更多。

在线提问

严选名师全流程服务

郁刚

高顿CPA研究院主任