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2015注册会计师《税法》：不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方法

来源：高顿网校 2015-10-08

　　*9类，购入时不予抵扣——直接计入购货的成本

　　第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额——做进项税转出处理(此类转出又分为三种情况)

　　第三类，平销返利的返还收入——冲减进项税额

　　具体分析：

　　*9类，购入时不予抵扣——直接计入购货的成本

　　第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额——做进项税转出处理。

　　进项税额转出有常见的三种转出方法，即：

　　直接计算转出法;

　　还原计算转出法;

　　比例计算转出法。

　　(1)直接计算进项税转出的方法——适用于一般情况下材料等的非正常损失或改变用途。

　　【提示】(1)将非正常损失中的外购比例部分对应的进项税作转出处理。(2)被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物不得抵扣进项税，这是“营改增”之后新增的规定。

　　第三类，平销返利的返还收入——冲减进项税额

　　凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。

　　凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

　　取得的返还收入采取冲减进项税的方法：

　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。

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