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2015注册会计师《税法》知识点：计算境外应纳税所得额

来源：高顿网校 2015-10-10

　　【基本要求1】应将企业取得的来源于境外的税后净所得还原为税前所得(含税所得)，按我国税法规定计算应纳税所得额。

　　【基本要求2】居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

　　【基本要求3】确认收入实现的时间以及对应调整费用扣除。——发生时间确认及所得额完整性确认

　　【基本要求4】企业应当根据税法的有关规定确认境外所得的实现年度及其税额抵免年度。——确认境外收入的年度(易出选择)

　　记忆技巧：

　　股息红利看分配;

　　利租特转合约付;

　　凭证晚到要追溯。

　　(1)“股息红利看分配”

　　企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益所得，若实际收到所得的日期与境外被投资方做出利润分配决定的日期不在同一纳税年度的，应按被投资方作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得。

　　举例：假定甲企业在境外投资子公司，该子公司2013年获利，于2014年11月做出对2013年利润的分配决定，甲企业于2015年收到分得的股息红利100万元，则该项股息红利应确认为2014年的所得。

　　(2)“利租特转合约付”

　　企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳税年度确认境外所得。

　　(3)“凭证晚到要追溯”

　　企业收到某一纳税年度的境外所得纳税凭证时，凡是迟于次年5月31日汇算清缴终止日的，可以对该所得境外税额抵免追溯计算。

　　【基本要求5】共同支出的合理分摊。

　　在计算境外所得应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外(分国(地区)别，下同)应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。

　　可按下列一种或几种比例分摊扣除(多选)：

　　(1)资产比例;(2)收入比例;(3)员工工资支出比例;(4)其他合理比例。

　　【基本要求6】企业的境外分支机构亏损不得由该企业境内所得弥补，也不得由该企业来源于其他国家分支机构的所得弥补。——境外亏损不得跨国弥补

　　在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照《企业所得税法》及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

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