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2015注册会计师《税法》知识点：外国企业常驻代表机构

来源：高顿网校 2015-10-10

　　外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业(包括港、澳、台企业)及其他组织的常驻代表机构(以下简称代表机构)。

　　从“常驻代表机构”的定义看，《办法》所规定的代表机构已基本涵盖了所有的代表机构。

　　(一)企业所得税

　　代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，其企业所得税由国家税务局管理。代表机构应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

　　对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：

　　1.按经费支出换算收入

　　收入额=本期经费支出额/(1-核定利润率-营业税税率)

　　应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率

　　上述公式中代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费(包括汽车、办公设备等固定资产)、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。

　　(1)购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。

　　(2)利息收入不得冲抵经费支出额;发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。

　　(3)以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额;

　　(4)其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用;国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用;总机构人员来华访问聘用翻译的费用;总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。

　　2.按收入总额核定应纳税所得额

　　这种方式适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。其计算公式为：应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率

　　【提示】上述第2点内容，老师在课堂上没有提及，学员可以自行参照教材406页内容进行了解和掌握。

　　(二)其他税种

　　代表机构发生增值税、营业税应税行为，应按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应纳税款。

　　同时，在计算缴纳增值税、营业税的同时还需要计算缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

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