2013年注册会计师《会计》贷款和应收款项经典例题

来源: 高顿网校 2014-05-23
  【经典例题】
  2008年1月1日,商业银行向A企业发放一笔8000万元,A企业实际收到款项7514万元,贷款合同年利率为10%,期限4年,利息按年收取,A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项,假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。
 
  2009年12月31日,有客观证据表明A企业发生严重财务困难,商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值,并预期2010年12月31日将收到利息300万元,2011年12月31日将收到本金5000万元。
 
  2010年12月31日,商业银行预期原来的现金流量估计不会改变,但当年实际收到的利息为200万元。
 
  2011年12月31日,商业银行经与A企业协商,最终收回贷款6000万元,假定不考虑其他因素(计算结果保留两位有效数字)。
 
  要求:根据上述资料编制相关的会计分录。
 
  【答案解析】
  (1)2008年1月1日发放贷款:
  借:贷款--本金  8000
  贷:存放中央银行款项等  7514
  贷款--利息调整   486
  摊余成本=8000-486=7514(万元)
 
  (2)2008年12月31日确认并收到贷款利息:
  借:应收利息      800(8000×10%)
  贷款--利息调整  101.68
  贷:利息收入      901.68(7514×12%)
  借:存放同业等  800
  贷:应收利息   800
  摊余成本=7514+901.68-800=7615.68(万元)
 
  (3)2009年12月31日,确认贷款利息:
  借:应收利息  800(8000×10%)
  贷款--利息调整  113.88
  贷:利息收入    913.88(7615.68×12%)
  计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56(万元),2009年12月31日,商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下:
  300/(1+12%)+5000/(1+12%)^2=4253.83(万元)
  应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73(万元)
  借:资产减值损失  4275.73
  贷:贷款损失准备  4275.73
  借:贷款--已减值  8529.56
  --利息调整 270.44(486-101.68-113.88)
  贷:贷款--本金  8000
  应收利息    800
  确认减值损失后,贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83(万元)
 
  (4)2010年12月31日,确认利息收入并收到利息:
  借:贷款损失准备  510.46
  贷:利息收入     510.46(4253.83×12%)
  借:存放同业等   200
  贷:贷款--已减值  200
  计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(万元),2010年12月31日,商业银行预期原来的现金流量估计不会改变,因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下:5000/(1+12%)=4464.29(万元)
  应计提的贷款损失准备=4564.29-4464.29=100(万元)
  借:资产减值损失  100
  贷:贷款损失准备  100
  确认减值损失后,贷款的摊余成本=4564.29-100=4464.29(万元)

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