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2014年注册会计师《会计》交易性金融资产知识总结

来源：高顿网校 2014-05-23

　　【知识点理解】

　　1、金融资产分类：计量的差异问题和管理者的意图。

　　既然划分金融资产是出于核算特点和企业的意图，那么涉及到能不能在四个分类中相互转换金融资产的规定问题，主要考虑点是在于防止上市公司利润调节。比如交易性金融资产公允价值变动是记入到当期损益的，而可供出售金融资产等公允价值变动记入到所有者权益，持有至到期投资等摊余成本计量，交易费用记入到初始确认成本，不直接影响损益。因此随便转换会影响企业利润，交易性金融资产和另外的三类资产之间不能互相转换。至于持有至到期投资和可供出售金融资产的相互转换是出于企业持有意图的考虑，这里需要注意企业可以正常转换的情况。

　　2、交易性金融资产：按照公允价值入帐，交易费用记入到当期损益，已经宣告的现金股利或者利息作为应收股利或者应收利息处理。公允价值变动记入到公允价值变动损益，形成了暂时性差异，确认递延所得税。在资产处置的时候转回暂时性差异，递延所得税转回做相反的分录。需要注意的是交易性金融资产不计提减值，也不进行减值测试，主要是因为持有期限短，不涉及到减值测试和实际利率摊销问题。

　　提示：交易性金融资产不能和其他三类金融资产互相转换。

　　【易错点】

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用是计入当期损益，而其他三类资产是计入成本。(关于交易费用处理，由于交易性金融资产是短期持有的，交易费用是记入到当期损益的。如果是持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入到资产的入账价值中的。

　　2.关于应收利息和应收股利的问题，有的时候题目中不会明确给出价款中是否含有利息，但是根据题目的含义可以理解为是含有应收股利或者应收利息的，这个问题一并在这里做一下说明，持有至到期和可供出售金融资产都要注意。一般情况下如果是没有到付息期的一般作为应计利息核算;如果已经到了付息期或者是已经宣告了的，那么可以确认应收利息。

　　比如：2008年1月1日购买2007年初发行的5年期债券面值1000万元，票面利率5%，实际支付1015万元，实际利率6%。每年1月5 日付息。(注意了，此处就是陷阱了，2008年1月1日购买的，每年1月5日付息，那么支付价款中就包含了50万的利息，但是没有明确说明。)一直做题习惯了溢价购买，利息调整在借方。但本题因为在年初购买，包含应收利息50万元，所以摊余成本是965万元，其小于面值。

　　3、所得税的问题

　　公允价值上升：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　公允价值下降：

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　这里需要注意的事情就是：

　　(1)、处置时转回递延所得税做相反的分录。

　　(2)、一定要"分别"的进行结转，资产是资产的，负债是负债的，嘻嘻……用我的结论就是"不是一家人，不进一家门"。

　　4、需要注意的是交易性金融资产不计提减值，也不进行减值测试，主要是因为持有期限短，不涉及到减值测试和实际利率摊销问题。

　　5、公允价值变动损益

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