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2014注会《会计》非货币性资产交换处理原则的例题及解析

来源：高顿网校 2014-05-23

　　【例题】甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320 000元（其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元），公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格，含税公允价值为351 000元，甲公司收到乙公司支付的补价9 000元。该交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。

　　【解析1】

　　甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=360 000－9 000－可以抵扣的增值税进项税额51 000=300 000（元）

　　乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=351 000+9 000=360 000（元）

　　注意：公式中的换出资产公允价值是指含税公允价值，补价是双方交易资产的含税公允价值之差，支付的相关税费不包括增值税。

　　【解析2】

　　根据2009年及以后年度教材例题的思路，题干资料应为“换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款9 000元”，其他资料均相同。

　　甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=360 000－60 000=300 000（元）

　　乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=300 000+60 000=360 000（元）

　　注意：公式中的换出资产公允价值是指不含税公允价值，补价是双方交易资产的不含税公允价值之差，支付的相关税费也不包括增值税。

　　【总结】

　　通过上面的计算，我们可以得知，上面两种思路最后得出的结果是一致的，因为：思路1中资产公允价值含税，补价也含税；思路2中资产公允价值不含税，补价也不含税。前后计算的口径一致，不会影响最终的结果。

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