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2014年注会《会计》混合工具的分拆例题练习

来源：高顿网校 2014-05-23

　　【例题】甲特种钢股份有限公司为A股上市公司，2011年为调整产品结构，公司拟投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目计划投资额为20亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。

　　经有关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6%)，按年付息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份(20亿/100×15)，该认股权证为欧式认股权证(即到期日才能行权);行权比例为2：1(即2份认股权证可认购1股甲公司股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2011年1月1日至2013年1月1日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。甲公司会计处理：

　　①2011年1月1日发行时

　　分离交易可转债负债成份=(200000×1%)/(1+6%)+(200000×1%)/(1+6%)2+(200000×1%)/(1+6%)3+(200000×1%)/(1+6%)4+(200000×101%)/(1+6%)5=157876.36万元。

　　分离交易可转债权益成份=200000-157876.36=42123.64万元。

　　借：银行存款 200000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)42123.64

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200000

　　资本公积——其他资本公积 42123.64

　　②2011年12月31日

　　应付利息=面值200000×票面年利率1%=2000万元

　　利息费用=应付债券期初摊余成本157876.36×年实际利率6%=9472.58万元

　　借：在建工程等 9472.58

　　贷：应付利息 2000

　　应付债券——可转公司债券(利息调整)7472.58

　　借：应付利息 2000

　　贷：银行存款 2000

　　其余4年利息处理略。

　　③2013年1月1日，假设甲公司股票市价为每股20元，认购权证持有人全部行权(2份认股权证认购1股，每股行权价12元)

　　借：银行存款(30000/2×12) 180000

　　资本公积——其他资本公积42123.64

　　贷：股本(15000×1) 15000

　　资本公积——股本溢价 207123.64

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