更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

CPA交流群

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2014年注会《会计》权益工具与金融负债的区分例题练习

来源：高顿网校 2014-05-26

　　【例1】甲公司于2011年3月1日向乙公司发行1000张以丙公司的普通股为标的证券的认购权证，每张权证的价格为2元，乙公司支付现金。根据合同，每张认购权证允许乙公司在2012年3月1日(权证到期日)以前，随时以每股20元的价格向甲公司购买1股丙公司的普通股。2011年3月1日，丙公司普通股的市场价格为每股18元。

　　一般而言，乙公司只有在有利的情况下才会行使这种权利(如果丙公司股票市场价格低于20元/股，认购权证对乙公司不利。在不利情况下，乙公司不行权，因此，对乙公司来说，认购权证的最低价值为零)，所以，认购权证是乙公司的金融资产(在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利)。

　　对甲公司而言，认购权证使甲公司承担了在乙公司行权时，以20元/股的价格向乙公司出售1000股丙公司股票的合同义务。乙公司只有在对自己有利、对甲公司不利的情况下才会行权，所以认购权证对甲公司来说是一项金融负债(在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务)。

　　【例2】发行看涨期权，如何区分权益工具或金融负债

　　甲公司于2011年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为l02元)，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：

　　①合同签订日 2011年2月1日

　　②行权日(欧式期权，即到期日才能行权) 2012年1月31日

　　③2011年2月1日每股市价 l00元

　　④2011年12月31日每股市价 104元

　　⑤2012年1月31日每股市价 104元

　　⑥2012年1月31日应支付的固定行权价格 102元

　　⑦期权合同中的普通股数量 1000股

　　⑧2011年2月1日期权的公允价值(期权费) 5000元

　　⑨2011年l2月31日期权的公允价值(当日市价) 3000元(内在价值2000+时间价值1000)

　　⑩2012年1月31日期权的公允价值 2000元(内在价值2000+时间价值0)

　　注：2012年1月31日期权公允价值=期权内在价值+时间价值=(股票市场价格104-行权价格102)×1000股+到期日时间价值为0=2000元。

　　假定不考虑其他因素，甲公司(卖出期权方)的账务处理如下：

　　情形l：期权将以现金净额结算

　　甲公司：2012年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。

　　乙公司：2012年1月31日，向甲公司支付1000股×l02元=102000元。

　　①2011年2月1日，甲公司确认发行的看涨期权：

　　借：银行存款 5000

　　贷：衍生工具——看涨期权 5000(其他应付款)

　　注：乙公司向甲公司支付5000元，购入看涨期权(即2012年2月1日有权利以102元购入甲公司股票1000股)。因为合同签订是按照现金净额结算，甲公司将收到的期权费作为负债，相当于其他应付款;月末编制资产负债表时，可以列示在“衍生金融负债”报表项目中。

　　②2011年12月31日，甲公司确认期权公允价值减少：

　　借：衍生工具——看涨期权 2000

　　贷：公允价值变动损益 2000

　　注：期权公允价值由5000元减少到3000元，该期权期末按公允价值计量，甲公司把公允价值减少计入公允价值变动收益。借方衍生工具2000元，表示其他应付款冲回2000元。

　　③2012年1月31日，确认期权公允价值减少：

　　借：衍生工具——看涨期权 1000

　　贷：公允价值变动损益 1000

　　注：2012年1月31日，该期权公允价值又减少了1000元，甲公司可以少支付1000元，冲回其他应付款1000元。

　　在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000(104×1000)元，并从乙公司收取102000(102×1 000)元，甲公司实际支付净额为2000元。甲公司反映看涨期权结算的账务处理如下：

　　借：衍生工具——看涨期权 2000

　　贷：银行存款 2000

　　注：甲公司卖出期权收到期权费5000元，结算时，乙公司有权利以102元价格购入当时市价是104元的甲公司股票，甲公司应付给乙公司2000元，甲公司将收到的期权费5000元减去损失2000元后，甲公司实现收益3000元，反映在公允价值变动收益中。

　　情形2：以普通股净额结算

　　除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形l相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形l相同。

　　2012年1月31日甲公司账务处理：

　　借：衍生工具——看涨期权 2000

　　贷：股本——乙公司(2000/104) 19.2

　　资本公积——股本溢价 1980.8

　　注：甲公司应付给乙公司2000元，不是用现金支付，而是用甲公司的普通股抵债。当日甲公司股票市价为104元，故以新发行股票19.2股抵债(2000/104)。这种情况在实务操作中很复杂，一般不会选择这种方式结算。

　　情形3：以现金换普通股方式结算

　　采用以现金换普通股方式结算，是指乙公司如行使看涨期权，甲公司将交付固定数量的普通股，同时从乙公司收取固定金额的现金。即乙公司如果行权，乙公司将真正购入甲公司1000股新发行的普通股。

　　①2011年2月1日，甲公司发行看涨期权;确认该期权下，一旦乙公司行权将导致甲公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。甲公司账务处理如下：

　　借：银行存款 5000

　　贷：资本公积——股本溢价 5000

　　注：因为合同规定以现金换普通股方式结算，甲公司只能将收到的期权费计入资本公积，不作为负债。因为甲公司卖出期权，属于衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金进行结算，那么该期权应确认为权益工具。

　　②2011年12月31日，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。

　　③2012年1月31日，反映乙公司行权。该合同以总额进行结算，甲公司有义务向乙公司交付1000股本公司普通股，同时收取102000元现金。甲公司账务处理：

　　借：银行存款(1000×102) 102000

　　贷：股本——乙公司(1000×1) 1000

　　资本公积——股本溢价 101000

扫一扫微信，*9时间获取2014年注册会计师考试报名时间和考试时间提醒

高顿网校特别提醒：已经报名2014年注册会计师考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年注册会计师考试辅导高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

　　报考指南： 2014年注会报考指南专题
　　考前冲刺：注册会计师免费题库题库APP
　　高清网课：注册会计师考试网络课程

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

点一下领资料

【回忆版】注会6科考试真题

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CPA全科学习思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

2023年CPA备考学习打卡表

全科备考学习打卡表,备考按照计划走

CPA备考热门问题解答

注会考试怎么搭配科目？: 建议优先选择相关联的科目进行搭配报考，这样可以提高备考效率，减轻备考压力，①《会计》与《审计》科目关联度较高，建议搭配报考；②《税法》与《经济法》同属法律范畴，建议搭配报考；③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密，建议搭配报考。

cpa一共几门几年考完？: cpa总共考7门，其中专业阶段6门需要5年内考完，综合阶段1门没有时间限制，不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。

cpa一年考几次？: cpa考试一年考1次，考生在一个考试年度中，只有一次报名和参加考试的机会，近几年的cpa考试时间都是安排在8月份，报名则是在每年4月开始，考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印，都只能等到下一年报考。

cpa的含金量如何？: 在财会行业中，cpa的含金量可以说非常高！cpa证书执业人员，具有在审计报告签字权，能够在审计报告上签字，签字具有法律效力，能够获得其它的机构认可，持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作，也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视，年薪基本都是10万起步，而且升职、加薪的机会也更多。

在线提问

严选名师全流程服务

郁刚

高顿CPA研究院主任