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2016注册会计师《审计》：存货监盘程序

来源：高顿网校 2015-10-29

　　（1）监盘程序。

　　评价盘点的控制→观察盘点的执行→检查存货→执行抽盘

　　（2）执行抽盘。

　　在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以：

　　①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的“准确性”。

　　②从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的“完整性”。

　　注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体事项进行处理。

　　（3）存货盘点范围。

　　对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

　　①在盘点存货“前”

　　观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

　　②在存货监盘过程“中”

　　根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。

　　观察管理层制订的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况；观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试等

　　③在存货盘点“结束前”

　　观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

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