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2014年注册会计师《审计》每课一练：审计业务对独立性的基本要求3

来源：高顿网校 2014-05-27

　　多项选择题：审计业务对独立性的基本要求知识点

　　【经典例题】在下面哪些情况下，会计师事务所可以承接该项2011年的财务报表审计业务而不会损害独立性（　　）。

　　A.A会计师事务所的前员工（未参与过该项目审计），现任甲有限责任公司的财务部经理

　　B.B会计师事务所的前所长于2011年3月辞职后加入了K公司，后K公司由于债务危机被乙公司收购，现任乙公司风险管理部经理。该前任所长未继续参与会计师事务所的经营和获取福利或报酬

　　C.丙上市公司2010年的财务报表审计由C会计师事务所审计，C事务所主任会计师于2011年4月辞职离开C会计师事务所，担任丙公司副总裁

　　D.2012年1月，丁公司的财务部经理离职加入到D会计师事务所，现任事务所部门经理

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：选项A，如果审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，且与会计师事务所仍然保持着重要联系，将产生重大不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平。　　选项B，应掌握：企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位，在符合下列条件的情况下，可认为独立性未受到损害：

　　（1）当接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；

　　（2）该前任合伙人在会计师事务所中应得的福利或报酬都已得到全额支付，或福利或报酬是按照预先确定的固定金额支付且尚未支付的金额对会计师事务所并不重要；

　　（3）就该前任合伙人在审计客户中所处的职位与治理层进行讨论；

　　（4）该前任合伙人未继续参与且在他人看来未继续参与会计师事务所的经营或专业活动。

　　对选项C来说，由于C事务所的主任会计师离职未满12月，不能承接该业务。对选项D来说，由于丁公司财务部经理在审计报告涵盖期间，D会计师事务承接业务该业务，独立性会受到不利影响。

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郁刚

高顿CPA研究院主任