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2016注册会计师《审计》归纳：评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

来源：高顿网校 2015-11-24

（一）评估重大错报风险时考虑的因素

（二）评估重大错报风险的审计程序

在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。

1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。

2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

4.考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

（三）识别两个层次的重大错报风险

在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响

（六）考虑财务报表的可审计性

注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见

（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

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