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2014年CPA《财务成本管理》模拟简答题及答案解析：001

来源：高顿网校 2014-05-28

　　1.C公司2012年A产品销售收入为4000万元，总成本为3000万元，其中固定成本为600万元。2013年有两种信用政策方案可供选择：

　　甲方案给予客户45天信用期限（n/45），预计销售收入为5000万元，货款将于第45天收到，其收账费用为20万元，坏账损失率为货款的2%；

　　乙方案的信用政策为（2/10，1/20，n/90），预计销售收入为5400万元，将有30%的货款于第10天收到，20%的货款于第20天收到，其余50%的货款于第90天收到（前两部分货款不会产生坏账，后一部分货款的坏账损失率为该部分货款的4%），收账费用为50万元。该公司的资本成本率为8%。

　　要求：

　　1）为C公司做出采取何种信用政策的决策，并说明理由。

　　【正确答案】：

　　（1）①变动成本总额＝3000－600＝2400（万元）

　　②变动成本率＝2400/4000×100%＝60%

　　（2）乙、甲两方案收益之差＝5400×（1－60%）－5000×（1－60%）＝160（万元）

　　（3）甲方案的相关成本：

　　①应收账款占用资金的应计利息＝（5000×45）/360×60%×8%＝30（万元）

　　②坏账损失＝5000×2%＝100（万元）

　　③收账费用为20万元

　　④采用甲方案的相关成本＝30＋100＋20＝150（万元）

　　乙方案的相关成本：

　　①平均收账天数＝10×30%＋20×20%＋90×50%＝52（天）

　　②应收账款占用资金的应计利息＝（5400×52）/360×60%×8%＝37.44（万元）

　　③坏账损失＝5400×50%×4%＝108（万元）

　　④现金折扣成本＝5400×30%×2%＋5400×20%×1%＝43.2（万元）

　　⑤收账费用为50万元

　　⑥采用乙方案的应收账款相关成本＝37.44＋108＋50＋43.2＝238.64（万元）

　　乙、甲两方案成本之差＝238.64－150＝88.64（万元）

　　（4）乙、甲两方案相关税前损益之差＝160－88.64＝71.36（万元）

　　因为乙方案比甲方案增加收益71.36万元，所以应选用乙方案。

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郁刚

高顿CPA研究院主任