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2016年注会《审计》：财务报表审计中对法律法规的考虑

来源：高顿网校 2015-12-10

知识点：财务报表审计中对法律法规的考虑

一、管理层与注册会计师对违反法律法规的责任

违反法律法规，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

1.管理层遵守法律法规的责任

在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。

2.注册会计师的责任

（1）有责任：注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

（2）无责任：注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

二、识别违反法律法规的程序

1.主动识别程序

违反法律法规的类型	注册会计师的程序
直接影响财务报表的法律法规（如税法）	应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据
非直接影响财务报表的其他法律法规（如劳动法）	仅实施“向管理层和治理层（如适用）询问”和“检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件”等特定的审计程序，识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为

2.被动识别程序

为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。这些审计程序可能包括：

（1）阅读会议纪要；

（2）向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；

（3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。

三、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

情况	审计程序
注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时	①了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境； ②获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响
怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时	①如果治理层能够提供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。 ②如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询。 ③如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。与治理层讨论→向被审计单位或外部法律顾问咨询→向其所在会计师事务所的法律顾问咨询

四、与管理层、治理层和监管机构的沟通违反法规的行为

1.与管理层的沟通

注册会计师如认为可能存在违反法规行为时，一般应先与“管理层”讨论。

2.与治理层的沟通

注册会计师应将“注意到”的违反法规行为与治理层沟通。

（1）如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是“故意”或“重大”的，注册会计师应当就此“尽快”向治理层通报。

（2）如果怀疑违反法律法规行为涉及“管理层”或“治理层”，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

3.与监管机构的沟通

如果注册会计师发现和确定的“严重”违反法律法规的行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。必要时，征询法律意见。

沟通对象	情形	沟通要求
管理层	可能存在违反法规行为	先行沟通
治理层	故意和重大的违反法规行为	立即沟通
治理层	管理或治理层违反法规行为	与审计委员会或监事会沟通
监管机构	严重违反法规行为	考虑沟通或征询法律意见

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