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2016年注册会计师《税法》：纳税义务人、征税对象与税率

来源：高顿网校 2015-12-14

纳税义务人、征税对象与税率

（一）纳税义务人

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

1.居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

2.非居民企业

依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

（二）征税对象

企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

1.纳税义务人与征税对象结合：

2.所得来源的确定

所得形式	所得来源地
（1）销售货物所得	交易活动发生地
（2）提供劳务所得	劳务发生地
（3）转让财产所得	①不动产转让所得按照不动产所在地确定； ②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定； ③权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定
（4）股息、红利等权益性投资所得	分配所得的企业所在地
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得	负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定
（6）其他所得	国务院财政、税务主管部门确定

　　（三）税率

种类	税率	适用范围
基本税率	25%	（1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业
优惠税率	20%	符合条件的小型微利企业
优惠税率	l5%	国家重点扶持的高新技术企业
扣缴义务人代扣代缴	10%	（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业

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