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2014年注册会计师考前准备练习:十二

来源：高顿网校 2014-05-30

　　1.下列关于投资性房地产的说法中错误的有( )。

　　A.采用成本模式计量的投资性房地产，需要计提折旧或摊销，存在减值迹象的不需要计提减值准备

　　B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值变动计入资本公积

　　C.房地产企业对其投资性房地产只能采用公允价值模式计量

　　D.房地产企业对其投资性房地产只能采用成本模式计量

　　E.房地产企业对其投资性房地产可以采用成本模式计量，也可以采用公允价值模式计量，但是只能采用一种模式计量

　　【正确答案】： A, B, C, D

　　【知识点】：投资性房地产后续计量模式的变更

　　【答案解析】：：

　　采用成本模式计量的投资性房地产，需要计提折旧或摊销，存在减值迹象的需要计提减值准备;采用公允价值模模式计量的投资性房地产，公允价值变动计入当期损益;投资性房地产企业对其投资性房地产要么采用成本模式计量，要么采用公允价值模式计量，但是不能同时采用两种模式计量。

　　2.甲企业于2013年1月1日开工建造一项固定资产，2014年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2012年12月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。该企业另借入两笔一般借款：*9笔为2013年4月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2013年7月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2013年为购建该项固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为( )。

　　A.7.33%

　　B.7.14%

　　C.6.80%

　　D.6.89%

　　【正确答案】： A

　　【知识点】：借款利息资本化金额的确定

　　【答案解析】：

　　一般借款资本化率=(600×8%×9/12+450×6%×6/12)÷(600×9/12+450×6/12)×100%=7.33%。

　　3.甲公司在2012年度的会计利润为-300万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2013年至2015年每年应税收益分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项2014年递延所得税资产发生额为（）万元。

　　A. 37.5

　　B.0

　　C. -37.5

　　D. -12.5

　　【正确答案】： C

　　【知识点】：递延所得税资产的确认和计量

　　【答案解析】：

　　3年的预计盈利已经超过300万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分所得税利益。2012年确认的递延所得税资产=300×25%=75（万元）；2013年转回递延所得税资产的金额=100×25%=25（万元）；2014年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.5（万元）。

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