真题演练：09年CPA考试《审计》真题及答案2

13．在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有(    )。
 A．对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员
 B．管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷
 C．管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平
 D．高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更
【答案】ABC
【解析】教材P506表21-1

   (五)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
14．在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有
   (    )。
   A．如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
   B．如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能
   包括集团治理层
   C．在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通
   D．在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通
【答案】AB
【解析】教材P528


15．在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有(    )。
   A．A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
   B．A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任
   C．A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项
   D。A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序
【答案】ACD
【解析】教材P529~530.

16．在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有(    )。
 A．具体审计计划
 B．财务报表层次的重要性水平
 C．对与审计相关的内部控制采取的方案
 D．如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
【答案】CD
【解析】教材P531

17．在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有(    )。
 A．对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行
 B．对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通
 C．对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通
 D．对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通
【答案】ABD
【解析】教材P542

   (六)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
18．下列关于分析程序的用法中，正确的有(    )。
 A．将分析程序用作风险评估程序
 B．将分析程序用作实质性程序
 C．将分析程序用作控制测试程序
 D．将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序    ．
【答案】ABD
【解析】教材P194.

19．在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考虑的因素有(    )。
   A．在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易
   B．评估的重大错报风险
   C．针对同一认定的细节测试
   D．数据之间是否存在稳定的可预期关系
【答案】BC
【解析】教材P196.

20．在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有(    )。
   A．各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平
   B．通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性
   C．在期中测试后是否还要针对剩余期间测试
   D．财务信息和非财务信息的可分解程度
【答案】ABC
【解析】教材P198.
#p#副标题#e#
三、简答题(本题型共5小题。其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第2小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为35分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1．ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过[*{a}*]层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵 循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完 成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必 须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求：
针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。
【答案】
（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。
理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。（教材P70的第7段）
（2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接”。
理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：①已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；③能够遵守职业道德规范。而不是根据收费的高低自行决定。（教材P66）
（3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。
理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）
（4）违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。
理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（教材P76的第2段）
（5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。
理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（教材P75的第7段）
（6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。
理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人进行检查。（教材P80（四）的第1段内容）

2．ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。
(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，1将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
(4)审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：
针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

【答案】
（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。
（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。（教材P118）
（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。
（4）威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。（教材P116第17行）
（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于20×5年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（教材P121第5段）
（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。