2016年注册会计师《财管》预习:成本性态分析
来源:
高顿网校
2016-02-17
2016年注册会计师《财管》预习:成本性态分析
第十七章 本量利分析
知识点:成本性态分析
(一)成本按性态分类
全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。
1.固定成本
含义 | 固定成本是指在特定的产量范围内不受业务量变动影响,一定期间的总额能保持相对稳定的成本。 |
注意问题 | (1)一定期间的固定成本的稳定性是有条件的,即业务量变动的范围是有限的。能够使固定成本保持稳定的特定的业务量范围,称为相关范围。 (2)一定期间固定成本的稳定性是相对的,即对于产量来说它是稳定的,但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。例如,照明用电在相关范围内不受产量变动的影响,但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。 (3)固定成本的稳定性是针对成本总额而言的,如果从单位产品分摊的固定成本来看,正好相反。产量增加,单位固定成本减少;产量减少,单位固定成本增加。 |
分类 | 按照管理决策行动能否改变其数额可以分为: (1)约束性固定成本。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。 约束性固定成本属于企业“生产经营能力”成本,是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。 要想降低约束性固定成本,只能从合理利用经营能力,降低单位固定成本入手。 (2)酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。 酌量性固定成本关系到企业的竞争能力,也是一种提供“生产经营能力”的成本。 典型项目:科研开发费、广告费、职工培训费。 |
2.变动成本
含义 | 在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本 |
注意问题 | (1)相关范围 (2)总额正比例变动,单位额(单位变动成本)稳定 |
分类 | (1)技术变动成本。与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。 (2)酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。例如按照销售额的一定百分比开支的销售佣金。 |
【提示】如果把成本分为固定成本和变动成本,业务量增加时固定成本不变,只有变动成本随业务量增加而增加,那么总成本的增加额是由于变动成本增加引起的。因此,变动成本是产品生产的增量成本。
3.混合成本
含义 | 是指除固定成本和变动成本之外的,介于两者之间的成本,它们因产量变动而变动,但不是成正比例。 |
分类 | (1)半变动成本 是指在初始基数的基础上,随产量正比例增长的成本。 这类成本通常有一个初始基础,一般不随产量变化,相当于固定成本;在这个基础上,成本总额随产量变化成正比例变化,又相当于变动成本。这两部分混合在一起,构成半变动成本。 (2)阶梯式成本 是指总额随产量呈阶梯式增长的成本,亦称步增成本或半固定成本。 这类成本在一定产量范围内发生额不变,当产量增长超过一定限度,其发生额会突然跳跃到一个新的水平,然后,在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变,直到另一个新的跳跃为止。 【提示】对于阶梯式成本,可根据业务量变动范围的大小,分别归属于固定成本或变动成本 |
分类 | (3)延期变动成本 是指在一定产量范围内总额保持稳定,超过特定产量则开始随业务量比例增长的成本。例如,在正常产量情况下给员工支付固定月工资,当产量超过正常水平后则需支付加班费,这种人工成本就属于延期变动成本。 |
(二)成本估计
1.回归直线法
含义 | 回归直线法,是根据一系列历史成本资料,用数学上的最小平方法的原理,计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率,以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法 |
公式 | |
评价 | 在采用传统成本计算方法时,可以用回归直线法估计固定成本和单位变动成本数据,以便用于成本计划和控制。 |
2.工业工程法
含义 | 工业工程法,在这里是指运用工业工程的研究方法,逐项研究决定成本高低的每个因素,在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。 |
特点 | 工业工程法,可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠,或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。 尤其是在建立标准成本和制定预算时,使用工业工程法,比历史成本分析更加科学。 |
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