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2016年注册会计师《财管》预习：成本性态分析

来源：高顿网校 2016-02-17

2016年注册会计师《财管》预习：成本性态分析

第十七章本量利分析

知识点：成本性态分析

（一）成本按性态分类

全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。

1.固定成本

含义	固定成本是指在特定的产量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。
注意问题	（1）一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的。能够使固定成本保持稳定的特定的业务量范围，称为相关范围。（2）一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。例如，照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。（3）固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看，正好相反。产量增加，单位固定成本减少；产量减少，单位固定成本增加。
分类	按照管理决策行动能否改变其数额可以分为：（1）约束性固定成本。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。约束性固定成本属于企业“生产经营能力”成本，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。（2）酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供“生产经营能力”的成本。典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。

2.变动成本

含义	在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本
注意问题	（1）相关范围（2）总额正比例变动，单位额（单位变动成本）稳定
分类	（1）技术变动成本。与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。（2）酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。例如按照销售额的一定百分比开支的销售佣金。

【提示】如果把成本分为固定成本和变动成本，业务量增加时固定成本不变，只有变动成本随业务量增加而增加，那么总成本的增加额是由于变动成本增加引起的。因此，变动成本是产品生产的增量成本。

3.混合成本

含义	是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，它们因产量变动而变动，但不是成正比例。
分类	（1）半变动成本是指在初始基数的基础上，随产量正比例增长的成本。这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本；在这个基础上，成本总额随产量变化成正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混合在一起，构成半变动成本。（2）阶梯式成本是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。【提示】对于阶梯式成本，可根据业务量变动范围的大小，分别归属于固定成本或变动成本
分类	（3）延期变动成本是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随业务量比例增长的成本。例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超过正常水平后则需支付加班费，这种人工成本就属于延期变动成本。

（二）成本估计

1.回归直线法

含义	回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法
公式
评价	在采用传统成本计算方法时，可以用回归直线法估计固定成本和单位变动成本数据，以便用于成本计划和控制。

2.工业工程法

含义	工业工程法，在这里是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。
特点	工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。

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