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注册会计师考试《审计》试题（多选）

来源：高顿网校 2016-02-26

二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效)

1.下列事项中，需要获取书面声明的是( )。

A. 被审计单位巳向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息

B. 已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露

C. 管理层认为，在作出会计估计时使用的重大假设是合理的

D. 未更正错报对财务报表不重要

【参考答案】ABCD

【解析】以上选项均属于书面声明的内容。

2. 如果注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的，注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时，下列说法中，正确的是( )。

A. 错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的*5差异

B. 错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

C. 错报等于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的*5差异的50%

D. 错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

【参考答案】B

【解析】选项B恰当。当注册会计师认为运用区间估计(注册会计师的区间估计) 来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计与注册会计师区间之间的最小差异应是错报的最小值。

3. 按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括( )。

A. 管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任

B. 管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C. 如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D. 注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

【参考答案】ABD

【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

4. 注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，在审计过程中修改重要性水平为80万元，则下列说法中正确的有( )

A. 应重新考虑实际执行的重要性

B. 应考虑进一步审计程序的性质、时间安排的范围的适当性

C. 这有可能表明注册会计师所执行的审计程序已经充分

D. 这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据

【参考答案】ABD

【解析】若重要性水平降低，在审计工作中实际执行的重要性水平也相应降低，说明可接受的检査风险降低，应重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，需要搜集更多的审计证据。

5. 审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有( )。

A. 项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

B. 项目合伙人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核

C. 项目合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核

D. 项目合伙人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最后把关

【参考答案】ABC

【解析】选项D不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，而项目合伙人的复核是内部复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求，项目质量控制复核在项目合伙人复核之后。

6. 下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。

A. 针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

B. 向以前没有询问过的被审计单位员工询问

C. 对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

D. 对被审计单位银行存款年末余额实施函证

【参考答案】ABC

【解析】选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。

7. 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。

A. 建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责

B. 内部控制的成本不应超过预期带来的收益

C. 在决策时人为判断可能出现错误

D. 两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避

【参考答案】CD

【解析】内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效;(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

8. 在应对与关联方关系及其交易有关的重大错报风险时，对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当( )。

A. 检査已签订的相关合同或协议

B. 获取交易是否或已经恰当授权和批准的证据

C. 询问被审计单位与该关联方之间关系的性质

D. 分析交易的商业理由是否合理

【参考答案】AB

【解析】选项A、B属于明确规定，正确。题目只是界定发现的关联方交易超出了正常经营过程，这不足以说明发生交易的关联方是新识别出的。如果是已识别出的关联方，实施程序C就没有必要了;既然已认定识别出的交易超出了正常经营过程，表明该交易不具有合理的商业理由，不选D。

9. 如果前任注册会计师对X公司上期财务报表发表了保留意见，A注册会计师在( )情况下应当出具保留或否定意见审计报告。

A. 期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报且未能得到正确的会计处理和恰当的列报

B. 前任注册会计师发表保留意见的相关错报对本期财务报表仍然存在影响但未能在本期得以更正

C. 与期初余额相关的恰当会计政策未能在本期一贯运用或者相关的变更未能得到适当的列报与披露

D. 在实施必要的审计程序后注册会计师仍然不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

【参考答案】AC

【解析】对选项B中的错报，需要确定对本期财务报表的影响是否重大，不能一概而论。对选项D中的情况应当发表保留或无法表示意见，不会发表否定意见。

10. 与重大错报风险相关的表述中，错误的是( )。

A. 重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

B. 重大错报风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性

C. 重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的

D. 重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

【参考答案】ABD

【解析】本题考査的是对重大错报风险的概念理解，选项A是审计风险的概念;选项B是固有风险的概念;重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的;依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险x检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，故选项C正确，选项D不正确。

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高顿CPA研究院主任