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2016年注册会计师考试《审计》知识点：交易的实质性程序

来源：高顿网校 2016-03-01

2016年注册会计师考试《审计》知识点：交易的实质性程序

知识点：交易的实质性程序

（一）发生

错报1.未发货却登记入账；特征：有账簿记录，无发货凭证。

程序：从主营业务收入明细账抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无没有发货却已登记入账的销售交易。如怀疑发运凭证真实性，追查永续盘存记录。

错报2.同一笔销售交易重复入账；特征：多笔账簿记录共用同一发货凭证。

程序：检查销售交易记录清单以确定是否存在重号。

错报3.向虚构的客户发货，作为销售交易入账；特征：赊销，销售单未经审批。

测试程序：检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。

综合测试：追查应收账款明细账贷方发生额的记录：如应收账款最终得以收回或由于合理原因收到退货，则入账的销售交易通常是真实的；如贷方发生额显示注销坏账或直到审计时仍未收回而又没有合理的理由，说明可能存在虚构的销售交易。应追查发运凭证和订购单。

（二）完整性

错报特征：有发运凭证，无账簿记录。

1.测试程序：从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至销售发票副本和主营业务收入明细账。实施这一程序的前提是能确信全部发运凭证均已归档。

2.审计程序的方向（从有到无）

“由证到账”用来测试遗漏的交易（完整性目标）。起点是发货凭证，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。

“由账到证”用来测试不真实的交易（发生目标）。起点是主营业务收入明细账，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单。

程序方向只在存在、发生、完整性认定时考虑。对这些认定来说，测试的方向很重要。如弄错了追查方向，属于严重的审计缺陷。

（三）截止

应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。

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