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2016年注会《审计》知识点：评估收入确认的重大错报风险

来源：高顿网校 2016-03-01

2016年注会《审计》知识点：评估收入确认的重大错报风险

知识点：评估收入确认的重大错报风险（综合主角）【要特别重视收入确认】

（一）对收入相关舞弊的识别

1.直接假定收入确认存在舞弊（举证责任倒置）

（1）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应基于收入确认存在舞弊风险的假定，（根据获取的证据）评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

（2）如认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

2.具体问题具体分析（评价需要证据）

（1）如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力。

（2）如提前确认收入或记录虚假收入，收入发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。

（3）如管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，需要更加关注与收入完整性认定。

（4）如预期难以达到下一年度销售目标，而已经超额实现了本年度销售目标，就可能将本期收入推迟至下一年度确认。

3.识别舞弊风险（因为收入确认的舞弊风险高，特意强调）

例如，风险评估结果表明行业利润率不断下降，而管理层过于强调提高利润，则需警惕通过高估收入而高估利润的舞弊风险。

（二）常用的收入确认舞弊手段（会识别）

1.利用与未披露的关联方之间的资金循环虚构交易。

2.通过未披露的关联方进行显失公允的交易。

3.通过出售关联方的股权，使形式上不再构成关联方，但仍进行显失公允交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。

4.为虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入。

5.通过虚开销售发票虚增收入，将货款挂在应收账款中，期后冲销或在以后期间计提坏账准备。

6.采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以高估完工百分比，以便当期多确认收入。

7.采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按交易总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。

8.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如，合同约定客户有权退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。

9.当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。

10.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。

11.通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。

（三）通常可能存在舞弊风险的迹象（熟悉，会识别）

发货环节：

1.未经客户同意，在合同约定的发货期之前发送商品。

2.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的地点。

3.销售记录表明，已将商品发出，却未指明任何客户。

4.销售情况与订单不符，或根据已取消的订单发货或重复发货。

开票环节：

在发货之前开具销售发票，或未发货而开具销售发票。

入账环节：

1.在接近期末时发生了大量或大额的交易。

2.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。

3.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。

收款环节：

1.发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况。

2.应收款项付款单位与买方不一致，存在较多代付款情况。

3.客户是否付款取决于（1）能否从第三方取得融资；（2）能否转售给第三方；（3）被审计单位能否满足特定重要条件。

4.交易之后长期不结算。

其他环节：

1.主要客户自身规模与其交易规模不匹配。

2.交易标的对交易对手而言不具有合理用途。

3.合同上加盖的公章不属于指定的客户，或者销售合同或发运单上的日期被更改。

4.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于（低或高）以前年度。

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