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2016年注册会计师考试《税法》知识点：应纳税额的计算总结

来源：高顿网校 2016-03-02

2016年注册会计师考试《税法》知识点：应纳税额的计算总结

知识点：应纳税额的计算

自产自用	用于连续生产的应税消费品，移送不纳税
	用于其他方面	①生产非应税消费品：缴纳消费税，增值税不缴
		②在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。消费税＋增值税
	组成计税价格＝（A＋B＋量）/（1－C）
	外购应税消费品已纳税款的扣除	1.除酒、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟、溶剂油外
		2.必须是同一税目
		3.按当期生产领用数量扣除其已纳消费税
		4.说明： ①外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款 ②购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款
委托加工	判定	委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅料加工消费品
	代收代缴税款	受托方向委托方交货时代收代缴消费税。（受托方是个体经营者除外）
		委托加工的应税消费品，不高于受托方的计税价格出售的不再缴纳消费税
	委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类的：组成计税价格＝（A＋B＋量）/（1－C）
进口：组成计税价格＝（A＋B＋量）/（1－C）
零售	首饰范围	仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰以及铂金首饰。不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（仍在生产销售环节征收消费税）金银手首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税
	计税依据	（1）金银首饰连同包装物销售的并入金银首饰的销售额征税（2）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）（3）以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取不含税价款征税
卷烟批发	计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）
	纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税
	纳税地点：批发企业机构所在地，总分机构不在同一地区的由总机构申报纳税
	计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款

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郁刚

高顿CPA研究院主任