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经典重现！注册会计师《会计》易错题及教师点评

来源：互联网 2016-03-29

2016注册会计师考试备考即将进入白热化阶段，很多考生已经开始猛刷题了。高顿网校小编提醒大家在刷题的过程中不要忘记做好错题集的整理，要知道一道经典的考试试题顶过十道普通试题。为帮助大家顺利备考，小编整理了注册会计师《会计》易错题及教师点评，基本上都是每年必考的试题，千万不要错过。

所有者权益的核算

多选题：

甲公司20×4年发生如下事项：(1)年初将一项投资性房地产由成本模式变为公允价值模式，转换日公允价值为1200万元，账面价值为1000万元(其中该项资产的原值为1100万元，已计提折旧100万元);假定至年末，投资性房地产未发生公允价值变动;(2)年末对外出售对乙公司按照权益法核算的全部投资，其中“投资成本”明细借方余额为800万元，“损益调整”明细借方余额为100万元，“其他综合收益”明细借方余额为50万元(为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动导致)，“其他权益变动”明细借方余额为50万元，出售价款为900万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　)。

A.投资性房地产由成本模式变为公允价值模式时，计入其他综合收益的金额为200万元

B.出售乙公司股权时对投资收益的影响为0万元

C.出售乙公司股权时对所有者权益的影响为-100万元

D.上述事项处理时对所有者权益的影响总额为200万元

【正确答案】BC

【答案解析】(1)相关处理分录：

借：投资性房地产——成本 1100

——公允价值变动 100

投资性房地产累计折旧 100

贷：投资性房地产 1100

盈余公积 20(200×10%)

未分配利润 180

(2)相关处理分录：

借：银行存款 900

投资收益 100

贷：长期股权投资——投资成本 800

——损益调整 100

——其他综合收益 50

——其他权益变动 50

借：其他综合收益 50

资本公积——其他资本公积 50

贷：投资收益 100

选项A错误，投资性房地产由成本模式变为公允价值模式，属于会计政策变更，应该调整期初留存收益，而不是其他综合收益。从上面(2)中分录可知，选项BC正确。对所有者权益的影响总额=20+180-100[事项(2)处置计入投资收益借方的金额]=100(万元)，计入损益类科目的金额期末会转到所有者权益中，也会影响所有者权益总额，所以选项D错误。

【教师点评】本题考查知识点：所有者权益的核算。本题有一定的难度，分录比较复杂，大家一定要注意对基础知识的掌握。投资性房地产由成本模式转为公允模式，差额是调整留存收益与其他综合收益无关。

金融负债

多选题：

下列有关金融工具的表述中，正确的有(　)。

A.企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量

【正确答案】ABCD

【教师点评】本题考查知识点：金融负债。金融资产与金融负债的计量，基本上是一样的，交易费用计入投资收益，其后续计量是按照公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益。

投资性房地产

多选题：

下列关于投资性房地产后续计量的说法中错误的有(　)。

A.投资性房地产的计量模式一经确定，不可更改

B.投资性房地产的后续支出不符合资本化条件的应计入管理费用

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按照公允价值进行初始计量

D.将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益

【正确答案】ABC

【教师点评】本题考查知识点：投资性房地产的后续计量。选项A，不是不得变更，应该是不得随意变更;选项B，投资性房地产的后续支出，如果不符合资本化条件，那么应该是计入其他业务成本;选项C，初始计量应该是按照成本进行计量。第七章的难度不大，就上一周的正确率来看，并不高，大家一定要注意对基础知识的掌握。

无形资产

【教师点评】本题考查知识点：分期购买无形资产的会计处理。这里是分期付款购买无形资产，财务费用的金额=长期应付款账面价值*实际利率因为长期应付款的账面价值=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额所以2013年财务费用=[(2000-400)-(268.2-86.59)]×5%。

各位考生在备考的过程中可以多刷高顿题库注会模考系统，既能提前熟悉机考环境，还能有多个试题板块可供大家选择，等大家孰能生巧，考试自然不在话下。

固定资产

多选题：

甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有(　)。

A.支付给第三方监理公司的监理费

B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

D.季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

【教师点评】本题考查知识点：自行建造固定资产的初始计量。选项B，应该计入无形资产中，不是固定资产的成本。

以账面价值计量的会计处理

多选题：

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月30日，甲公司将一项固定资产与乙公司的一批存货进行交换。甲公司换出生产设备的账面原值为500万元，预计使用寿命为10年，已使用2年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备，计税价格为400万元，乙公司换入后仍按照固定资产核算;乙公司换出存货的账面成本为400万元，已计提减值准备50万元，计税价格为400万元。甲公司另向乙公司支付银行存款40万元，甲公司换入该批存货发生运杂费5万元，换入存货后作为原材料核算。假设该项交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的是(　)。

A.甲公司应确认存货的入账价值为445万元

B.乙公司换入固定资产的入账价值为310万元

C.乙公司确认的处置损益为50万元

D.甲公司确认的处置损益为0

【正确答案】ABD

【答案解析】本题考查知识点：以账面价值计量的会计处理。

非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认资产的处置损益。

甲公司换入存货的入账价值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(万元)

乙公司换入固定资产的入账价值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(万元)

对于非货币性资产交换，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益。

【教师点评】本题是不具有商业实质的非货币性资产交换，以账面价值为基础，不确认损益，但是需要考虑增值税对入账价值的影响，这里考查的知识点是比较基础的，大家一定注意对于基础知识点的掌握。

以非现金资产清偿债务

多选题：

投资收益(3200-3000) 200

因此，B公司增加的营业外收入为310万元;减少负债3510万元，因处置持有至到期投资确认投资收益200万元，对损益的影响为510(310+200)万

权益工具公允价值的确定

多选题：

下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值确定的影响，表述不正确的有(　)。

A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响和非可行权条件的影响

B.市场条件是否得到满足，不影响职工最终能否行权

C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非市场条件的影响

D.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查知识点：权益工具公允价值的确定。

选项B，市场条件没有满足是不影响企业对相关成本费用的确认，但是市场条件和非市场条件都会影响职工最终的行权，如果市场条件或非市场条件没有满足，职工都是不能够行权的;选项C，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。

【教师点评】选项B，市场条件是否满足，不影响企业对相关成本费用的确认，但是会影响最终的行权;选项C，确认在授予日的公允价值，不用考虑非市场条件的影响，公允价值是市场价值，不用考虑非市场条件的影响。

递延所得税资产的确认和计量

单选题：

甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0.20×7年，甲公司预计20×8年达不到高新技术企业的相关条件，预计所得税税率仍为25%。20×7年6月30日，甲公司发生如下交易或事项：

(1)持有的一项交易性金融资产公允价值下降40万元，甲公司预计年底出售该项资产;

(2)持有的一项对乙公司的长期股权投资，因乙公司实现其他综合收益税后净额100万元，甲公司按其持股比例确认增加长期股权投资30万元，甲公司拟长期持有该项股权投资;

(3)计提6月份固定资产折旧费用100万元，税法规定的折旧金额为80万元;

(4)计提无形资产减值准备40万元。

不考虑其他因素，交易性金融资产以前期间未确认公允价值变动。根据上述资料，则甲公司20×7年6月30日应确认的递延所得税资产的金额为(　)。

A.21万元

B.25万元

C.28.5万元

D.32.5万元

【正确答案】A

【答案解析】事项(1)，由于甲公司预计当年出售该项交易性金融资产，因此应按照15%的税率确认相应的递延所得税资产，应确认递延所得税资产=40×15%=6(万元);事项(2)，由于企业拟长期持有该项股权，因此不需确认递延所得税;事项(3)，应确认递延所得税资产=20×25%=5(万元);事项(4)，应确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)。因此甲公司应确认的递延所得税资产=6+5+10=21(万元)。

【教师点评】本题考查的知识点是：递延所得税资产的确认和计量。本题考查的是比较基础的知识点练习，大家一定要掌握递延所得税的确认和计量，尤其是常见的几种税会差异的确认。

外币非货币性项目

多选题：

【答案解析】2011年2月27日取得银行存款=100×2.2×6.46=1421.2(万元);确认投资收益=1421.2-1308+321=434.2(万元);因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2(1421.2-1308)万元;交易性金融资购入到处置累计确认投资收益=-10+434.2=424.2(万元)。具体核算如下：

借：银行存款 1421.2

贷：交易性金融资产 1308

投资收益 113.2

同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益

借：公允价值变动损益 321

贷：投资收益 321

【教师点评】本题考查的知识点是：外币非货币性项目的处理。本题考查的知识点比较基础，但是涉及到的资产比较多，大家做题时一定要耐心分析题目的考察点以及相应的计算。

承租人对融资租赁的会计处理

多选题：

下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.或有租金应于发生时计入当期损益

B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本

C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债

D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，承租方发生的履约成本应当直接计入当期损益。

【教师点评】本题考查知识点：承租人对融资租赁的会计处理。本题是2014年的考题，考查的知识点比较基础，大家一定要注意对基础知识的掌握。临近考前，大家对于做错的题目一定要查漏补缺，弥补自己的不足。
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