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2016CPA经典易错题型

来源：互联网 2016-05-12

A公司于2002年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。

(1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。

(2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。

(3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。

(4)2006年6月20日将该设备出售，价款收入60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。

A公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率33%，2003-2006年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。

要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。

正确答案：

(1)2003年末：

按会计制度确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元)

按税法规定确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元)

固定资产账面价值＝120000-12000＝108000(元)

计提的固定资产减值准备＝108000-80000＝28000(元)

年末计提该项固定资产减值准备时：

借：营业外支出28000

贷：固定资产减值准备28000

年末计提的该项固定资产减值准备28000元，为当期产生的可抵减时间性差异，当期进行纳税调增，计算确定当期应纳税所得额：

应交所得税＝(1000000+28000)×33%＝339240(元)

当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额＝28000×33%＝9240(元)

当期所得税费用＝339240-9240＝330000(元)

结转所得税时：

借：所得税330000

递延税款9240

贷：应交税金——应交所得税339240

(2)2004年末：

按会计制度确定的年折旧额＝(120000-12000-28000)+5＝16000(元)

按税法规定确定的年折旧额＝120000+10=12000(元)

固定资产账面价值＝120000-12000-16000-28000＝64000(元)

不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值：120000-12000-(120000-12000)÷5＝86400(元)

固定资产可收回金额=90000

固定资产减值损失转回金额=min(90000,86400)(可收回金额，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值)－固定资产账面价值＝min(90000，86400)-64000=224000(元)

累计折旧增加金额=(固定资产账面价值+已计提的减值准备)-不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值＝(64000+28000)-86400=5600(元)

或：(120000-12000)/5-16000=5600(元)

年末转回该项固定资产减值准备时：

借：固定资产减值准备28000

贷：营业外支出22400

累计折旧5600

根据上述计算可见，当期转回前期产生的可抵减时间性差异(即转回的该项固定资产减值损失)22400元；当期产生的可抵减时间性差异(即固定资产计提减值准备后确定的折旧额16000元大于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧额12000元的差额)4000元。

应交所得税＝(1000000-22400+4000)×33%＝323928(元)

当期转回前期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=22400×33%=7392(元)

当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额＝4000×33%＝1320(元)

当期所得税费用＝323928+7392-1320＝330000(元)

结转所得税时：

借：所得税330000

贷：应交税金——应交所得税323928

递延税款6072

(3)2005年末：

按会计制度确定的年折旧额=(120000-12000-16000-5600)+4＝21600(元)或：86400/4＝21600(元)

按税法规定确定的年折旧额12000÷10=12000(元)

根据上述计算可见，当期产生的可抵减时间性差异(即固定资产转回减值准备后确定的折旧额21600元大于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧额12000元的差额)9600元。

应交所得税＝(1000000+9600)×33%=333168(元)

当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额：9600×33%=3168(元)

当期所得税费用＝333168+3168=330000(元)

结转所得税时：

借：所得税330000

递延税款3168

贷：应交税金——应交所得税333168

(4)2006年6月：

按会计制度确定的上半年折旧额=(120000-12000-5600-16000-21600)÷3÷2＝10800(元)

按税法规定确定的上半年折旧额＝120000+10÷2=6000(元)

出售该项资产时按会计规定计提的累计折旧＝12000+16000+5600+21600+10800＝66000(元)

出售该项资产时按税法规定计提的累计折旧＝12000+12000+12000+6000＝42000(元)

出售该项固定资产时：

借：固定资产清54000

累计折旧66000

贷：固定资产120000

借：银行存款60000

贷：固定资产清理60000

借：固定资产清理1000

贷：银行存款1000

借：固定资产清理5000

贷：营业外收入5000

处置资产计入利润总额的金额＝60000-(120000-66000)-1000＝5000(元)

处置资产计入应纳税所得额的金额＝60000-(120000-42000)-1000=-19000(元)

根据上述计算可见，因处置已计提减值准备的固定资产产生的纳税调整金额＝-19000-5000=-24000(元)为当期转回前期产生的可抵减时间性差异。

处置当期按会计制度及相关准则确定的折旧额10800元与按税法规定确定的折旧额6000元的差额4800元为当期产生的可抵减时间性差异。

有关所得税的计算如下：

应交所得税＝(1000000-24000+4800)×33%＝323664(元)

当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=4800×33%＝1584(元)

当期转回的可抵减时间性差异影响纳税的金额＝24000×33%=7920(元)

当期所得税费用＝323664-1584+7920＝330000(元)

结转所得税时：

借：所得税330000

贷：应交税金——应交所得税323664

递延税款6336(7920-1584)

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