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注册会计师考试的《审计》知识点：审计程序

来源：互联网 2016-05-16

注册会计师考试的《审计》知识点：审计程序

知识点：审计程序

（一）一般审计程序

1.比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述。

2.在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。

（二）注意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求

1.本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括：

（1）上期财务报表存在重大错报

①上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正（上期错报未被发现）。

②上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正（上期错报未被审计）。

（2）上期财务报表不存在重大错报

①上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报（不该调整的调了）。

②上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报（该调整的不调）。

2.注意到比较信息可能存在重大错报时审计程序：

（1）在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。

（2）当注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告时。

注册会计师应当考虑是否需要修改上期财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施：

①如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较信息未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较信息对本期财务报表的影响。

②如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较信息与更正的财务报表是否一致。

（三）获取书面声明

注册会计师应当获取与审计意见中提及的所有期间相关的书面声明。对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师都应当获取特定书面声明。

1.在比较财务报表的情形下，由于管理层需要再次确认其以前作出的与上期相关的书面声明仍然适当，注册会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明。

2.在对应数据的情形下，由于审计意见针对包括对应数据的本期财务报表，注册会计师需要要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明。

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