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2016注会《税法》热门知识点讲解：一般纳税人与小规模纳税人

来源：互联网 2016-05-17

一般纳税人与小规模纳税人是《税法》考试中很重要的一个知识点，几乎每年考试都会出现对应的题目，各位考生尤其要重点掌握。在此，高顿财经CPA名师刘佳辉老师为大家详细讲解并辅以习题练习，希望能助力各位考生顺利通过考试。另外，高顿网校CPA直播频道应考生们所需，推出多场热门知识点直播活动，点击进入CPA直播>>>

一般纳税人与小规模纳税人

增值税的纳税人与扣缴义务人

增值税纳税义务人

为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。

扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

小规模纳税人的认定

（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业

年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

1. 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：

应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）

2. 纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。

3. 按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。

【注】年应税销售额虽未超过规定税人标准以及新开业的纳税人，满足下列条件的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记，对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记：

① 有固定的生产经营场所；

② 能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

（2）下列纳税人无需办理一般纳税人资格登记：

个体工商户以外的其他个人（即自然人）；

选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业；

【注】非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体等单位；

不经常发生（即偶然发生）应税行为的企业，是指非增值税纳税人：例如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。

达标但不经常提供提供应税服务的单位和个体户，可选择按照小规模纳税人纳税。

【注】

① 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

② 一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。

③ 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。

小规模纳税人与一般纳税人的主要区别

例题：多选题

下列属于不须办理一般纳税人资格认定的纳税人有（）。

A.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位

B.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业

C.个体工商户以外的其他个人

D.应税服务年销售额超过规定标准的其他个人

【答案】ABCD

例题：单选题

按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（　）。

A.年不含税销售额260万元的快递公司

B.年不含税销售额90万元的建材批发公司

C.年不含税销售额60万元的汽车修理厂

D.年不含税销售额50万元，会计核算制度不健全的超市

【答案】D
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