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2016年CPA《会计》知识点解析：负债【附例题解析】

来源：互联网 2016-05-18

对于有一定会计基础的考生来说，注会考试《会计》这门科目难度不会太大，平时的积累再加上认真复习，所有的知识点也在掌握之中。不过，高顿网校小编还是建议大家不要大意，及时巩固加深记忆，把知识点烂熟于心，上考场才能游刃有余。

【例题讲解】

2014年1月1日，甲公司发行2年期的可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为1 000万元，实际收款1 100万元，票面利率为4%，假定实际利率为5%。可转换公司债券中包含的负债成份的公允价值为985万元，该债券在发行1年后可以转换为甲公司普通股股票。2015年1月1日，持有人将甲公司发行的50%债券转换为100万股普通股（每股面值1元），并以现金支付不足转1股的部分，则甲公司在2015年1月1日该债券转换时，应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（　）。

A、275.65万元

B、57.5万元

C、454.625万元

D、2.875万元

【正确答案】 C

【答案解析】

2014年1月1日发行可转换公司债券时的分录：

借：银行存款 1 100

应付债券——利息调整（1 000－985）15

贷：应付债券——面值 1 000

其他权益工具 115

2014年末利息调整的摊销金额

＝985×5%－1 000×4%＝9.25（万元）

2015年转股时的分录为：

借：其他权益工具（115/2）57.5

应付债券——面值 500

贷：应付债券——利息调整 [（15－9.25）/2]2.875

股本　 100

资本公积——股本溢价　 454.625

5.甲公司2007年1月1日发行3年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积－－股本溢价”的金额为（　）万元。

A、4 983.96

B、534.60

C、4 716.66

D、5 083.96

【正确答案】 D

【答案解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积－－股本溢价”的金额＝转销的“应付债券——可转换公司债券”余额4 816.66｛[9 465.40＋（9 465.40×6%－10 000×4%）]/2｝＋转销的“其他权益工具”367.30[（10 200－9 465.40）/2]－股本100＝5 083.96（万元）

07年1月1日的处理：

借：银行存款 10200

应付债券利息调整（10000-9 465.40）534.6

贷：应付债券-面值 10000

其他权益工具 734.6

08年

借：其他权益工具（734.6/2）　367.3

应付债券——面值　　　　　5 000

贷：应付债券——利息调整　　　　　 183.34

股本　　　　　　　　　　　　　　100

资本公积——股本溢价　　　　5 083.96

利息调整的金额就是利息调整的账面余额的一半，因为是转一半的股，所以利息调整相应的转出一半的金额，在本题中，利息调整最初的账面金额＝10 000－9 465.40＝534.6（万元），2007年摊销的金额＝9 465.4×6%－10 000×4%＝167.92（万元），所以2008年初的账面余额＝534.6－167.92＝366.68（万元），因此转出的金额＝366.68×1/2＝183.34（万元）。

6.XX公司于2×11年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2×11年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（　）。

A、0

B、1 055.47万元

C、3 000万元

D、28 945万元

【正确答案】 B

【答案解析】负债成份的公允价值＝30 000×7%÷（1＋9%）＋（30 000＋30 000×7%）÷（1＋9%）2＝28 944.53（万元），权益成份的公允价值＝30 000－28 944.53＝1 055.47（万元）。

7.甲公司2015年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成分的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（　　）万元。

A.9 970

B.10 000

C.89 970

D.89 730

【答案】D

【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。

8.交易性金融负债初始计量和后续计量，应采用的计量属性分别是（　）。

A、历史成本、公允价值

B、公允价值、摊余成本

C、公允价值、公允价值

D、历史成本、可变现净值

【正确答案】 C

【答案解析】交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量。

9.对于企业确实无法支付的应付账款，应转入（　）科目。

A、其他业务收入

B、资本公积

C、盈余公积

D、营业外收入

【正确答案】 D

【答案解析】对于企业确实无法支付的应付账款，处理是：

借：应付账款

贷：营业外收入

10.下列关于企业发行分离交易可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，不正确的是（　）。

A、将负债成份确认为应付债券

B、分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为其他权益工具

C、按债券面值计量负债成份初始确认金额

D、按公允价值计量负债成份初始确认金额

【正确答案】 C

【答案解析】企业发行的分离交易可转换公司债券，认股权符合有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认一项权益工具。

【多选题】

1.下列各项税费中，于发生时计入管理费用的有（　　）。

A.土地增值税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地使用税

【答案】CD

【解析】土地增值税发生时要分情况看其是记入“营业税金及附加”科目还是“固定资产清理”科目，选项A不正确；耕地占用税于发生时直接记入“在建工程”科目，增加资产成本，选项B不正确。

2.对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（　　）。

A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加

B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值

C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少

D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加

【答案】BD

【解析】随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期减少，利息费用（期初摊余成本×实际利率）也随之减少，选项A错误，选项B正确；债券各期确认的应付利息=面值×票面利率，不会产生变化，选项C错误；随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期增加，利息费用（期初摊余成本×实际利率）也随之增加，选项D正确。

3.下列有关可转换公司债券在资产负债表日的核算说法中，正确的有（　）。

A、负债成份的初始确认金额为负债成份的未来现金流量现值

B、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊

C、对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目

D、应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用

【正确答案】 ABCD

【答案解析】可转换债券，负债成分的初始确认金额为负债成分未来现金流量的现值，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊，对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目，应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用。

4.下列各项中，不应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（　）。

A、应付经营租入固定资产的租赁费

B、政府作对企业投入的具有特定用途的款项

C、向银行借入的三年期借款

D、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款

【正确答案】 ABC

【答案解析】选项A,，应付经营租入固定资产的租赁费通过“其他应付款”科目核算；选项B，通过“专项应付款”核算；选项C，通过“长期借款”核算。

5.长期借款所发生的利息支出，可能计入的科目的有（　）。

A、营业外支出

B、管理费用

C、财务费用

D、在建工程

【正确答案】 BCD

【答案解析】筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入“管理费用”科目，在开始生产经营后计入“财务费用”科目中；为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款费用计入“在建工程”科目。

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