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2016年CPA《审计》知识点：网络事务所

来源：互联网 2016-05-18

知识点：网络事务所

（一）网络的专业背景

事务所与被审计单位之间的独立，不仅要求两者之间独立，也要求事务所的“三亲六故”与被审计单位独立，还要求事务所考虑与被审计单位的“三亲六故”的关系是否影响其与被审计单位的独立性。但关注的焦点是被审计单位，所以，并不要求事务所的每个“三亲六故”都要与被审计单位的每个“三亲六故”独立。一言以蔽之：整个网络都要独立于审计客户，且与客户关联实体的关系不能影响与审计客户的独立性。

所谓事务所的“三亲六故”，就是事务所所属的网络中的所有其他实体，即事务所的网络事务所，而被审计单位的“三亲六故”是指其关联实体。

考试深度：不是大拦路虎，但可能是小绊脚石。

（二）网络的判定特征

1.如果事务所的联合体在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络。

例外1：如果分担的成本不重要，例如，分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册，或提供培训课程有关的成本，不应被视为网络。

例外2：如果事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，不形成网络。

2.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络。这种网络关系可能通过合同或其他方式实现。

3.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络。

4.如果联合体各实体之间共享同一经营战略，即实体之间通过协议实现共同的战略目标，应被视为网络。

例外：仅以联合方式应邀提供专业服务（组织上联合、形式上联合，收入上不联合，实质上不联合），不形成网络。

5.如果各实体之间使用同一品牌，包括共同的名称和标志，应被视为网络。

某一会计师事务所虽不属于某一网络，仅在文具或宣传材料上提及本所是某一事务所联合体的成员，可能使人产生其属于某一网络的印象。为避免产生这种误解，事务所应当慎重考虑如何描述这种关系。

6.如果一个联合体在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。

专业资源包括：

（1）使各事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统；

（2）合伙人和员工；

（3）技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询；

（4）审计方法或手册；

（5）培训课程和设施。

共享不重要的专业资源：

（1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；

（2）共享培训资源，并不交流人员、客户信息或市场信息；

（3）没有一个共有的技术部门。

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