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2016年注会《税法》每日一练：增值税进项税额

来源：高顿网校 2016-06-30

某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2011年7月，该商场有财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见，相关业务如下：

（1）本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元；运输农产品支付运费10 000元、装卸费2 0000元，并取得运费发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。

（2）本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的*6销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。

（3）6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为：

借：其他应付款——押金10 000

贷：其他业务收入10 000

（4）受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元（含税零售价格），本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发标上注明的增值税税额为15 300元。

（5）百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满1 000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。）

要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

（1）针对业务（1），计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。

（2）针对业务（2），指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。

（3）针对业务（3），判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。

（4）针对业务（4），计算百货商场应缴纳的增值税。

（5）针对业务（5），假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的*4方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税）

【答案】

（1）业务1可以抵扣的进项税为：（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）

（2）以金银首饰抵偿债务，需要视同销售计算增值税和消费税。

应纳增值税=190000×17%=32300（元）

应纳消费税=220000×5%=11000（元）

（3）业务3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，应纳增值税=10000÷1.17×17%=1452.99（元）

借：其他应付款-押金10000

贷：其他业务收入8547.01

应交税费-应交增值税（销项税）1452.99

（4）业务4，百货商场应缴纳的增值税=17000-15300=1700（元）

（5）方案一：

商品八折销售，这是销售折扣，按减去折扣额后的金额确认销售收入。

销项税额=1000*80%/1.17*17%=116.24（元）

进项税额=750/1.17*17%=108.97（元）

应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）。

毛利率=销售毛利/销售收入=（1000*80%/1.17-750/1.17）/（1000*80%/1.17）=6.25%

方案二：

应纳增值税＝1000/1.17*17%+200/1.17*17%－750/1.17*17%-150/1.17*17%＝43.59（元）

毛利率＝（1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17*17%）/(1000/1.17)＝6.6%

方案三：

应纳增值税＝1000/1.17*17%－750/1.17*17%＝36.32（元）

毛利率＝（1000/1.17－750/1.17-200）/（1000/1.17）＝1.60%

因为第二方案的毛利率*6，所以百货商场应选用第二方案。

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