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2016年注册会计师考试《审计》知识点第六章（2）

来源：考试吧 2016-07-15

审计工作底稿的归档：

1.所有权：审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。

2.归档期限：

(1)审计工作底稿的归档期限为“审计报告日”后60天内。

(2)如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为“审计业务中止日”后的60天内。

3.保存期限：

(1)会计师事务所应当自“审计报告日”起，对审计工作底稿至少保存“10年”。

(2)如果未能完成审计业务，会计师事务所应当自“审计业务中止日”起，对审计工作底稿至少保存“l0年”。

(3)如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以“从被替换的年度起至少保存10年”。

(4)对于连续审计，当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料(有可能是10年以前)。注册会计师应视为当期取得并至少保存10年。

在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项“事务性”的工作，“不涉及”实施新的审计程序或得出新的结论。在归档期间对审计工作底稿做出的“事务性”的变动，包括：

(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿;

(2)对审计工作底稿进行分类、整理、交叉索引;

(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;

(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

审计工作底稿的变动：

1.在归档之前：如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，可能有删除或废弃工作底稿的情况。包括记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

2.在归档之后：

在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。

变动条件：(1)在出具审计报告前，注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

与归档前的修改不同的是，归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员及修改或增加审计工作底稿的理由。审计档案应当保存原审计信息(程序、证据和结论)。

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