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注会《会计》考点基础讲义：第二章第二节

来源： 233 2016-07-25

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、内容

1.交易性金融资产;

2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。

1.交易性金融资产

满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：

(1)取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。

(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

(3)属于衍生工具。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。

注意：有效套期中的衍生工具初始确认后，其公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同，采用相应的方法进行处理;适用《企业会计准则第24号—套期保值》

2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：

(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。

(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。

注意：

◢不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

◢在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、核算

1.初始计量

(1)按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(记入“投资收益”科目的借方)。

交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

注意：四类金融资产中，只有*9类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。

(2)支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(分别记入“应收股利”和“应收利息”科目)。

相关分录：

借：交易性金融资产——成本(公允价值)

应收股利或应收利息(买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息)

投资收益(交易费用)

贷：银行存款等(实际支付的金额)

2.后续计量

(1)在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。

借：应收股利或应收利息

贷：投资收益

(2)资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反。

(3)处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益;同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款(实际收到的金额)

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益(差额，或借方)

同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或相反。

注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。

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