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会计从业资格考试《会计基础》讲义第六章（2）

来源： 互联网 2016-08-09
【问题三】会计账簿的启用与记账规则
1.会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从*9页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
2.会计账簿的记账规则
①登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
②登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。
③账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。★
④登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
⑤下列情况，可以用红色墨水记账：★★★
a、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
b、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
c、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
d、根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
⑥各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。～如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。★
⑦凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。
⑧每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页*9行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页*9行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。★★★
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
【问题四】对账和结账
1.对账★★★
①账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
②账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：
a、总分类账簿有关账户的余额核对；
b、总分类账簿与所属明细分类账簿核对；
c、总分类账簿与序时账簿核对；
d、明细分类账簿之间的核对。
③账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括
a、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
b、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
c、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
d、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
④账表核对
账表核对是指对会计账簿的记录与会计报表有关内宾核对。
2.结账
①结账的程序
a、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；
b、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；
c、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；
d、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
②结账的方法★★★
a、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
b、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
c、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
d、总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
e、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的*9行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
【问题五】错账的更正方法★★★
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：
1.划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
2.红字更正法
记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。
3.补充登记法记
账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账
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